رای شماره 2011478 هیات تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری با موضوع رد شکایت ابطال مصوبه (ابطال فراز پایانی نامه شماره 232/7705/ص «لیکن قابل تسری به خدمات جانبی آموزشی از جمله تهیه ووچر آزمون (کد ثبت نام آزمون تافل و جی آر‌ای) نمی‌باشد»)

هیات تخصصی مالیاتی، بانکی * شماره پرونده: ه ت/ 0200091 شماره دادنامه سیلور: 140231390002011478 تاریخ: 1402/08/06 * شاکی: شرکت زبان آوای ایرانیان با وکالت خانم الهام الهامی * طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور * موضوع شکایت و خواسته: ابطال مصوبه (ابطال فراز پایانی نامه شماره 232/7705/ص «لیکن قابل تسری به خدمات جانبی آموزشی از جمله تهیه ووچر آزمون (کد ثبت نام آزمون تافل و جی آر‌ای) نمی‌باشد») * شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشو به خواسته ابطال مصوبه (ابطال فراز پایانی نامه شماره 232/7705/ص «لیکن قابل تسری به خدمات جانبی آموزشی از جمله تهیه ووچر آزمون (کد ثبت نام آزمون تافل و جی آر‌ای) نمی‌باشد») به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد : نامه شماره 232/7705/ص مورخ 1401/4/20 سازمان امور مالیاتی کشور بازگشت به نامه شماره 99/1455/ز مورخ 1401/4/15 در خصوص موضوع مطرح شده به آگاهی می‌رساند: بر اساس جزء (14) بند (ب) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400: صرفا خدمات آموزشی، پژوهشی و ورزشی دارای مجوز از مراجع ذی صلاح طبق آیین‌نامه‌ای که با پیشنهاد مشترک وزارتخانه‌های امور اقتصادی و دارایی (سازمان)، علوم، تحقیقات و فناوری، آموزش و پرورش، تعاون، کار و رفاه اجتماعی، بهداشت، درمان و آموزش پزشکی، ورزش و جوانان و دفاع و پشتیبانی نیروهای مسلح و مرکز مدیریت حوزه‌های علمیه ظرف شش ماه از تاریخ ابلاغ این قانون تهیه می‌شود و به تصویب هیات وزیران می‌رسد؛ از پرداخت مالیات و عوارض معاف است. لیکن این معافیت قابل تسری به خدمات جانبی آموزشی از جمله تهیه ووچر آزمون کد ثبت نام آزمون تافل و جی آر‌ای) نمی‌باشد . * دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت : 1 در جزء 14 بند ب ماده 9 قانون دائمی ارزش افزوده به نحو اطلاق خدمات آموزشی را از پرداخت مالیات معاف دانسته اما با توجه به حکم صریح قانون فراز پایانی نامه دفتر فنی مغایر با قانون است . 2 به استناد تعهدنامه فی مابین موسسه زبان آوای ایرانیان با سازمان سنجش اولا تعهد اصلی موسسه تهیه ووچر سازمان است و فروش و قیمت‌گذاری آن منحصرا در اختیار سازمان سنجش بوده و از حدود اختیارات موسسه زبان آوا خارج است دوما خدمات جانبی با توجه به بند 6 بخش الف عبارتند از ایجاد اکانت در سایت ETS ریفاند داوطلب و ... همگی بر اساس ابلاغیه سازمان انجام می‌شود که تماما توسط خود داوطلبان صورت گرفته است . 3 بند الف قسمت ب بخش سوم مجموعه مقررات ارزی بانک مرکزی موسسه زبان آوای ایرانیان با عنوان ارز تحصیلی (آموزشی) برای تهیه ووچر ارز نیمایی دریافت می‌کنند. لذا تقاضای ابطال موضوع شکایت می‌گردد . * در پاسخ به شکایت مذکور، مدیر کل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی به موجب لایحه شماره 212/2154/ص مورخ 1402/2/13 به‌طور خلاصه توضیح داده است که : معافیت مندرج در جزء 14 بند ب ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده صرفا مربوط به خدمات آموزشی است و خدمات غیرآموزشی را در بر نمی‌گیرد در تبصره 2 آیین‌نامه اجرایی جزء مذکور نیز قید شده ارائه خدمات غیر مرتبط با خدمات آموزشی پژوهشی و ورزشی و سایر فعالیت‌های خارج از مجوز توسط واحدهای یاد شده، مشمول معافیت این آیین‌نامه نمی‌باشد و فهرست مربوطه هم توسط وزیر امور اقتصادی و دارایی ابلاغ شده است و از آنجائیکه در فهرست مذکور ذکری از خدمات جانبی آموزشی از جمله تهیه ووچر آزمون (کد ثبت نام آزمون تافل و جی آر‌ای) به هیات نیامده است بنابراین امکان بهره مندی از معافیت جزء 14 بند ب ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده نسبت به خدمات جانبی مذکور وجود ندارد لذا رد شکایت درخواست می‌شود . بسمه تعالی پرونده کلاسه ه ت/ 0200091 در جلسه مورخ 1402/7/9 با حضور قضات عضو هیات تخصصی و طرفین مورد بررسی و تبادل نظر واقع شد و با عنایت به اینکه موضوع مصوبه ابطال فراز پایانی نامه شماره 232/7705/ص مورخ 1401/4/20 مدیر کل دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی بوده است، به شرح ذیل با لحاظ عقیده حاضرین مبادرت به انشاء رای می‌نماید: رای هیات تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری با لحاظ اینکه قانون‌گذار در قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 به شرح ماده (9) در دو قسمت (الف) کالاها و (ب) خدمات، موارد معافیت از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده را بیان نموده است و به شرح جزء (14) بند (ب) ماده (9) مذکور، خدمات آموزشی، پژوهشی و ورزشی دارای مجوز از مراجع ذی صلاح را طبق آیین‌نامه‌ای که توسط مراجع ذکر شده در قانون تهیه و به تصویب هیات وزیران می‌رسد، مشمول معافیت قلمداد نموده است، به بیان دیگر صرفا خدماتی معاف هستند (طبق این بند) که آموزشی پژوهشی و ورزشی باشند و نیز دارای مجوز باشند مضافا اینکه در آیین‌نامه باید انطباق آن‌ها با این مصادیق معاف بیان شده باشد و از آنجایی که در مقرره مورد شکایت، بیان شده است این معافیت قابل تسری به خدمات جانبی آموزشی از جمله تهیه ووچر آزمون (کد ثبت نام آزمون تافل و جی آر‌ای) نمی‌باشد و اصولا اینکه اصل خود آزمون تافل و جی آر‌ای در زمره خدمات آموزشی باشند به اثبات نرسیده است که با این فرض به طریق اولی تهیه ووچر آزمون که یک خدمت جانی محسوب می‌شود و در فهرست موضوع این بند قانون (فهرست به شماره 2/161631 مورخ 1401/8/10) این موارد آزمون تافل و جی آر‌ای ووچر آزمون در زمره مصادیق خدمات آموزشی واقع نشده‌اند، فلذا مقرره معترض عنه مغایرتی با مقررات نداشته به استناد بند ب ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402 رای به رد شکایت صادر می‌نماید. رای مزبور ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از ناحیه ریاست معزز دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری می‌باشد . رئیس هیات تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری محمدعلی برومندزاده