رای شماره 3166 هیات عمومی دیوان عدالت اداری با موضوع «آن قسمت از بخشنامه شماره 232/8296/ص 1400/8/10 دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور که مقرر می‌دارد: ... بدیهی است اشتغال به کار مامور در مناطق مذکور موجب اعمال معافیت یاد شده نخواهد بود» از تاریخ تصویب ابطال شد.»

تاریخ دادنامه : 1400/12/3 شماره دادنامه : 3166 شماره پرونده : 0002735 مرجع رسیدگی : هیات عمومی دیوان عدالت اداری شاکی : آقای بهمن زبردست موضوع شکایت و خواسته : ابطال قسمتی از بخشنامه شماره 232 / 8296 / ص 1400/8/10 دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی گردش‌کار : شاکی به موجب دادخواستی ابطال قسمتی از بخشنامه شماره 232 / 8296 / ص 1400/8/10 دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی را خواستار شده و در جهت تبیین خواسته خود به‌طور خلاصه بیان کرده است که : ماده 92 قانون مالیات‌های مستقیم، 50 % مالیات حقوق کارکنان شاغل در مناطق کمتر توسعه یافته را بخشوده است و در این ماده قانونی قیدی مبنی بر محرومیت کارکنان مامور به خدمت در این مناطق از این معافیت وجود ندارد . نامه مورد شکایت دایره شمول این ماده را مضیق کرده و عنوان داشته است که اشتغال به کار به صورت مامور در مناطق مذکور موجب اعمال معافیت یاد شده نخواهد بود . متن بخشنامه مورد شکایت به شرح زیر است : " بر اساس ماده 92 قانون مالیات‌های مستقیم 50 % مالیات حقوق کارکنان شاغل در مناطق کمتر توسعه یافته طبق فهرست سازمان مدیریت و برنامه‌ریزی کشور بخشوده می‌شود . بنابراین در صورتی که در احکام استخدامی کارکنان مذکور یکی از مناطق کمتر توسعه یافته به عنوان محل اشتغال قید شده باشد و اشتغال ایشان در محل مذکور احراز شود، اعمال معافیت یاد شده وفق فهرست مناطق کمتر توسعه یافته موضوع بند ( ذ ) ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم امکان‌پذیر خواهد بود . بدیهی است اشتغال به کار به صورت مامور در مناطق مذکور موجب اعمال معافیت یاد شده نخواهد بود . " در پاسخ به شکایت مذکور، مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی به موجب لایحه شماره 212 / 13221 / ص 1400/11/3 به‌طور خلاصه بیان کرده است که : « نامه مورد شکایت در پاسخ به استعلام معاون مدیرعامل شرکت خدمات اکتشافی کشور تهیه شده است، لذا از مصادیق مصوبات بند 1 ماده 12 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری نبوده و قابلیت رسیدگی در هیات عمومی دیوان عدالت اداری را ندارد .» طرف شکایت به موجب لایحه دفاعیه دیگری به شماره 212 / 15165 / ص 1400/11/12 به‌طور خلاصه بیان کرده است که : عبارت مورد درخواست ابطال، به موجب نامه شماره 232 / 142585 / ص 1400/11/9 حذف و مراتب به استعلام‌کننده اعلام شده است . هیات عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ 1400/12/3 با حضور رئیس و معاونین دیوان عدالت اداری و روسا و مستشاران و دادرسان شعب دیوان تشکیل شد و پس از بحث و بررسی با اکثریت آراء به شرح زیر به صدور رای مبادرت کرده است . رای هیات عمومی براساس ماده 92 قانون مالیاتهای مستقیم : « پنجاه درصد مالیات حقوق کارکنان شاغل در مناطق کمتر توسعه‌یافته طبق فهرست سازمان مدیریت و برنامه‌ریزی کشور بخشوده می‌شود » و این حکم حسب مفاد آن مبتنی بر فعالیت و اشتغال در آن مناطق بوده و برمبنای حکم کارگزینی نیست و در فرض پذیرش ملاک بودن احکام کارگزینی، اشخاصی که محل فعالیت آن‌ها طبق حکم کارگزینی در مناطق کمتر توسعه‌یافته بوده، ولی به صورت تمام وقت در مناطق برخوردار ماموریت دارند و مشغول فعالیت هستند، مشمول امتیاز مذکور خواهند بود و افرادی که اصل حکم کارگزینی آن‌ها مربوط به مناطق برخوردار بوده، لیکن به مناطق کمتر توسعه‌یافته مامور می‌شوند، از این امتیاز محروم خواهند شد که این امر برخلاف عدالت است . بنا به مراتب فوق، آن فراز از بخشنامه شماره 232 / 8296 / ص 1400/8/10 دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور که مقرر می‌دارد : «... بدیهی است اشتغال به کار مامور در مناطق مذکور موجب اعمال معافیت یادشده نخواهد بود » ، خلاف قانون و خارج از حدود اختیار است و مستند به بند 1 ماده 12 و مواد 13 و 88 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب سال 1392 از تاریخ تصویب ابطال می‌شود . رئیس هیات عمومی دیوان عدالت اداری حکمتعلی مظفری