رای شماره 3021281 هیئت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری با موضوع: رد شکایت ابطال از زمان تصویب اطلاق حکم بند 13 دستورالعمل شماره 29052/ 200 مورخ 1389/10/08 رئیس کل سازمان امور مالیاتی

هیئت تخصصی مالیاتی، بانکی شماره پرونده: ه ت/0300284 شماره دادنامه سیلور: 140431390003021281 تاریخ: 1404/11/25 شاکی: آقای بهمن زبردست طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی موضوع شکایت و خواسته: ابطال از زمان تصویب اطلاق حکم بند 13 دستورالعمل شماره 200/29052 مورخ 1389/10/08 رئیس کل سازمان امور مالیاتی شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی به خواسته ابطال از زمان تصویب اطلاق حکم بند 13 دستورالعمل شماره 200/29052 مورخ 1389/10/08 رئیس کل سازمان امور مالیاتی به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیئت عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد: موضوع: دستورالعمل فرآیند و برنامه‌ریزی رسیدگی و وصول مالیات اشخاص حقوقی و مشاغل به منظور استانداردسازی فرآیند‌های زمانی رسیدگی مالیاتی و وصول مالیات پرونده‌های مودیان در منابع اشخاص حقوقی و مشاغل مقرر می‌دارد مدیران کل محترم امور مالیاتی با برنامه‌ریزی و نظارت و ایجاد هماهنگی در اجرای موارد ذیل از تمامی مساعی و تلاش همکاران بهره‌گیری نمایند: 1 حداکثر تا پانزدهم شهریور ماه هر سال برنامه زمانبندی رسیدگی به پرونده مالیاتی مودیان فوق را به تفکیک مودیان بزرگ، متوسط و سایر مودیان به شرح فرم شماره (1) پیوست بصورت لوح فشرده و تحت نرم‌افزار اکسل به دفتر امور تشخیص مالیاتی ارسال نمایند . 1 1 شاخص تعیین مودیان بزرگ و متوسط بشرح زیر اعلام می‌گردد: ردیف منبع مالیاتی نوع مودیان استان تهران ، کرج ، اصفهان ، شیراز ، مشهد تبریز و اهواز سایر مراکز استانها سایر نقاط 1 اشخاص حقوقی مودیان بزرگ جمع فروش و سایر درآمدهای ابرازی بیش از 12 میلیارد ریال یا درآمد مشمول مالیات بیش از 2 میلیارد ریال در سال قبل جمع فروش و سایر درآمدهای ابرازی بیش از 8 میلیارد ریال یا درآمد مشمول مالیات بیش 1/3 میلیارد ریال در سال قبل جمع فروش و سایر درآمدهای ابرازی بیش از 4 میلیارد ریال یا درآمد مشمول مالیات بیش از 600 میلیون ریال در سال قبل مودیان متوسط جمع فروش و سایر درآمدهای ابرازی بیش از 7 میلیارد ریال یا درآمد مشمول مالیات بیش از 1/3 میلیارد ریال در سال قبل مالیات سال قبل بیش از 30 میلیون ریال باشد جمع فروش وسایر درآمدهای ابرازی بیش از 3 میلیارد ریال یا درآمد مشمول مالیات بیش از 300 میلیون ریال در سال قبل 2 مشاغل مودیان بزرگ مالیات سال قبل بیش از 50 میلیون ریال باشد مالیات سال قبل بیش از 30 میلیون ریال باشد مالیات سال قبل بیش از 10 میلیون ریال باشد مودیان متوسط مالیات سال قبل بیش از 30 میلیون ریال باشد . مالیات سال قبل بیش از 15 میلیون ریال باشد. مالیات سال قبل بیش از 6 میلیون ریال باشد 2 پرونده‌ها به عنوان سایر، طبقه‌بندی شود . 2 با توجه به اهمیت پرونده مالیاتی مودیان بزرگ و متوسط، ادارات کل امور مالیاتی در اجرای مقررات آیین‌نامه اجرایی ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم می‌بایست نسبت به رسیدگی به پرونده‌های مذکور به صورت گروهی و با بهره‌گیری از نیروهای مجرب در سطح اداره کل اقدام نمایند . احکام گروه‌های رسیدگی از طرف مدیر کل امور مالیاتی صادر گردد . 3 ادارات امور مالیاتی می‌بایست بر اساس برنامه زمانبندی موضوع بند 1 فوق نسبت به رسیدگی به پرونده‌های مالیاتی اقدام نمایند. مرکز فن‌آوری اطلاعات گزارش عملکرد ادارات امور مالیاتی را بصورت ماهیانه جمع‌آوری و گزارش هر ماه را تا پانزدهم ماه بعد به معاونت عملیاتی ارائه نمایند . 4 ادارات امور مالیاتی می‌بایست پس از دریافت اظهارنامه و با بررسی آن در صورت نیاز نسبت به انجام استعلام‌های اولیه قبل از زمان رسیدگی با در نظر گرفتن برنامه زمانبندی اقدام نمایند . 5 ماموران مالیاتی و گروه‌های رسیدگی‌کننده تعیین شده می‌بایست بر اساس تعداد پرونده‌های ارجاعی قابل رسیدگی دعوت نامه‌های ارائه اسناد و مدارک را بگونه‌ای صادر و به مودیان ابلاغ نمایند که امکان انجام برنامه زمانبندی رسیدگی در مهلت‌های تعیین شده فراهم گردد . 6 پس از ابلاغ برگ درخواست ارائه اسناد و مدارک و تکمیل صورت مجلس مربوطه در موعد مقرر، ماموران مالیاتی مکلفند حداکثر ظرف مدت 15 روز با رعایت مهلت مقرر در مواد 156 و 157 ق.م.م از تاریخ تنظیم صورت مجلس نسبت به تهیه گزارش رسیدگی و صدور برگ تشخیص مالیاتی اقدام نمایند . 6 1 مدت بند فوق در خصوص پرونده هائی که نیاز به استعلام از مراجع ذی صلاح در جهت تکمیل پرونده دارد (فارغ از مفاد بند 3 فوق) با رعایت کامل مقررات حداکثر تا سه ماه قابل اضافه شدن می‌باشد. بدیهی است این امر مانع از انجام برنامه زمانبندی رسیدگی نخواهد بود . 6 2 در صورتی که در زمان رسیدگی به پرونده مودیان مشخص گردید مودیان در اجرای بند 3 ماده 97 ق.م.م مقررات را رعایت ننموده‌اند، پرونده می‌بایست حسب مقررات مربوطه حداکثر ظرف مدت یک هفته از تاریخ صدور صورت مجلس بند 2 ماده 97 ق.م.م برای طرح در هیئت مذکور ارسال و برگ اجرایی بند 3 ماده 97 ق.م.م به مودی ابلاغ گردد. بدیهی است در مورد این‌گونه مودیان مهلت مندرج در بند 6 فوق از زمان دریافت رای هیئت مذکور با رعایت سایر شرایط مقرر لازم الاجرا می‌باشد (رای هیئت مذکور می‌بایست حداکثر سه روز پس از صدور در دبیرخانه اداره امور مالیاتی مربوطه دریافت و ثبت گردد.) 7 برگ تشخیص مالیات صادره می‌بایست حداکثر ظرف مدت پانزده روز از تاریخ صدور به مودی ابلاغ گردد . 8 در مواردی که اطلاعیه از سایر مراجع قانونی، مرکز فن‌آوری اطلاعات، ادارات امور مالیاتی و یا سایر مراجع به واحد مالیاتی واصل شده باشد واحد‌های مالیاتی و گروه‌های رسیدگی می‌بایست به شرح ذیل اقدام نمایند: 8 1 در صورتی که اطلاعیه واصله قبل از تهیه گزارش رسیدگی عملکرد اطلاعیه مذکور باشد گروه رسیدگی‌کننده یا واحد مالیاتی مربوطه می‌بایست بر اساس فرم شماره (3) پیوست نسبت به رسیدگی به موارد واصله در زمان رسیدگی اقدام نماید . 8 2 در صورتی که اطلاعیه واصله بعد از زمان رسیدگی و تهیه گزارش و صدور برگ تشخیص مربوطه باشد ادارات امور مالیاتی می‌بایست با توجه به مهلت زمانی مقرر در ماده 157 ق.م.م و حداکثر ظرف شش ماه از تاریخ دریافت اطلاعیه نسبت به رسیدگی و بررسی‌های مورد نظر اقدام و گزارش لازم را تهیه نماید. (بر اساس فرم شماره 4) 8 3 ماموران مالیاتی مکلفند در زمان درخواست ارائه دفاتر و اسناد و مدارک فهرست اطلاعات مربوط به معاملات (خرید و فروش کالا، خدمات و دارایی) اشخاص مذکور با مبالغ بیش از یکصد میلیون ریال که متضمن مشخصات فروشنده و خریدار کالا و خدمات باشد را از مودی دریافت و اطلاعات مذکور را حداکثر ظرف مدت پانزده روز پس از آن به اداره امور مالیاتی ذیربط و یا از طرف اداره کل به اداره امور مالیاتی ذی ربط ارسال دارند . 9 در صورت اعتراض مودی در مهلت مقرر به برگ تشخیص مالیاتی در اجرای ماده 238 ق.م.م اداره امور مالیاتی مکلف است در همان روز مراجعه و یا حداکثر تا دو روز بعد نسبت به تعیین وقت رسیدگی مجدد با رعایت مهلت مقرر در ماده مذکور اقدام و مراتب را به اطلاع مودی ذی ربط برساند همچنین مکلف است ضمن بررسی‌های کامل یا دستور اجرای قرار کارشناسی در زمان تعیین شده در خصوص پرونده اتخاذ تصمیم نماید. 9 1 در صورتی که نتیجه اعتراض مودی در اجرای ماده 238 ق.م.م منجر به رفع اختلاف مودی با اداره امور مالیاتی گردد، اداره امورمالیاتی مکلف است با رعایت قسمت اخیر مفاد بخشنامه شماره 211-201/17473 مورخ 1385/05/10 و حداکثر ظرف مدت سه روز پس از جلسه رفع اختلاف به صدور و ابلاغ برگ مالیات قطعی اقدام نماید . 10 در صورت عدم قبول نظر اداره امور مالیاتی از جانب مودی در راستای ماده 238 ق.م.م و یا ابلاغ برگ تشخیص مالیات به موجب تبصره 1 ماده 203 ق.م.م و ماده 208 ق.م.م ادارات امورمالیاتی مکلفند حداکثر ظرف پانزده روز پس از مهلت‌های مقرر قانونی، نسبت به تعیین وقت برای طرح پرونده در هیئت حل اختلاف مالیاتی و ابلاغ آن به مودی اقدام نمایند . 11 اداره امور مالیاتی مکلف است در همان روز دریافت رای هیئت حل اختلاف مالیاتی اعم از بدوی یا تجدید نظر و یا شورای عالی مالیاتی، رای را در دبیرخانه اداره امور مالیاتی ثبت و حداکثر ظرف پانزده روز از تاریخ ثبت در اداره امور مالیاتی به مودی ابلاغ نماید. در صورتی که رای در دبیرخانه اداره امور مالیاتی ثبت و حداکثر ظرف پانزده روز از تاریخ ثبت در اداره امور مالیاتی به مودی ابلاغ نماید در صورتی که رای صادره از هیئت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر صادر شده باشد در همان زمان دریافت رای نسبت به صدور برگ مالیات قطعی اقدام و به شرح فوق ابلاغ گردد . 12 در صورت اعتراض مودی به رای هیئت حل اختلاف بدوی اداره امور مالیاتی می‌بایست با در نظر داشتن مهلت زمانی بند 10 فوق اقدام نماید . 13 در صورت اعتراض اداره امور مالیاتی به رای هیئت حل اختلاف مالیاتی بدوی اداره امور مالیاتی مکلف است حداکثر ظرف مدت بیست روز از تاریخ ثبت رای در اداره امور مالیاتی اعتراض خود را وفق مقررات تنظیم، ثبت و به مرجع ذی ربط ارسال دارند . 14 ادارات امور مالیاتی در خصوص پرونده‌هایی که در اجرای ماده 239 و سایر موارد قانونی قطعی می‌گردد مکلفند حداکثر ظرف 15 روز از تاریخ قطعیت نسبت به صدور و ابلاغ برگ قطعی مالیاتی اقدام نمایند . 15 در اجرای ماده 210 قانون مالیاتهای مستقیم پس از پیگیری‌های لازم در خصوص پرداخت یا ترتیب پرداخت مالیات قطعی شده توسط اداره امور مالیاتی در صورت عدم اقدام مودیان مالیاتی ادارات امور مالیاتی مکلفند حداکثر ظرف مدت ده روز از تاریخ ابلاغ برگ قطعی و رعایت سایر مقررات مربوطه نسبت به ارسال برگ قطعی به اداره وصول و اجرا اقدام نمایند . 16 ادارات امور مالیاتی با در نظر داشتن مفاد دستور العمل شماره 230/22957 /ص مورخ 1389/08/04 در خصوص پرونده‌های رسیدگی شده در اجرای مقررات ماده 272 ق.م.م می‌بایست برای سالهای بعد نیز برنامه زمانبندی مربوطه را حداکثر تا تاریخ دهم آبان ماه هر سال تهیه و به دفتر امور تشخیص مالیاتی بر اساس فرم شماره 2 پیوست و به صورت لوح فشرده و تحت نرم‌افزار اکسل 2003 ارسال نمایند . 16 1 بر اساس برنامه زمانبندی ادارات امور مالیاتی مکلفند برنامه رسیدگی به پرونده مالیاتی مودیان مذکور را به گونه‌ای برنامه‌ریزی نماید که در صورت نیاز به استعلام از حسابدار رسمی، حداکثر تا پایان ماه مربوطه (بر اساس برنامه زمانبندی) از حسابداران رسمی ، موسسات حسابرسی یا سازمان حسابرسی حسب مورد استعلام گردد . 16 2 در اجرای بند ج تبصره 3 ماده 5 و بند ب تبصره 1 ماده 6 آیین اصلاحی تبصره 4 قانون استفاده از خدمات حسابدارن ذی صلاح به عنوان حسابدار رسمی از لحاظ انطباق با قانون و مقررات مالیاتی حسب نظر رئیس اداره امور مالیاتی کافی به مقصود نباشد موارد ابهام رفع نشده حداکثر تا ده روز پس از دریافت پاسخ استعلام به ضمیمه گزارش دلایل توجیهی (تایپ شده) رئیس امور مالیاتی ذی ربط در قانع‌کننده نبودن پاسخ حسابرس و تصویر کامل گزارش حسابرسی مالی و مالیاتی به همراه صورتهای مالی و یادداشتهای همراه و استعلام و پاسخ استعلام حسابدار رسمی و تصویر اظهارنامه مالیاتی از طریق اداره کل ذی ربط جهت طرح در هیئت موضوع بند ب تبصره 1 ماده 6 آیین‌نامه اجرایی مذکور به دفتر امور تشخیص مالیاتی ارسال گردد . 16 3 برنامه زمانبندی و تعداد پرونده‌های این بخش در برنامه زمانبندی بند یک فوق نیز باید منظور گردد . 17 برنامه زمانبندی مذکور مانع از آن نخواهد بود که با تشخیص و دستور مدیران کل امور مالیاتی و معاون عملیاتی سازمان حسب مورد رسیدگی به پرونده‌هایی خاص خارج از برنامه زمانبندی رسیدگی گردد . 18 ادارات امور مالیاتی می‌بایست برنامه زمانبندی بند 1 و بند 16 فوق را به گونه‌ای برنامه‌ریزی و اجرا نمایند که در خصوص پرونده‌های میان سالی و دوره انحلال با توجه به سایر مقررات موضوعه خللی ایجاد ننماید. 19 در خصوص چگونگی و فرآیند رسیدگی به پرونده‌های مالیاتی منبع مشاغل که سازمان امور مالیاتی کشور در اجرای مقررات ماده 158 ق.م.م و تبصره 5 ماده 100 ق.م.م سالانه حسب مورد در قالب طرح توافق و تفاهم نسبت به تعیین درآمد مشمول مالیات و مالیات متعلقه آن‌ها اقدام می‌نماید ادارات امور مالیاتی مکلفند بر اساس بخشنامه‌ها و دستورالعمل‌های مربوطه وفق مقررات اقدام نمایند . 20 ادارات امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند قبل از ارسال برگ مالیات قطعی به وصول و اجرا طی نامه‌ای به مودی با ارائه مهلت سه روز درخواست پرداخت یا ترتیب پرداخت در مهلت تعیین شده نسبت به ارجاع برگ مالیات قطعی به وصول و اجرا اقدام گردد . 21 ادارات کل امور مالیاتی موظف‌اند در هنگام ارسال اوراق قطعی به واحد‌های وصول و اجرا نسبت به تکمیل اطلاعات مندرج در فرم‌های شماره (1) و (2) بخشنامه شماره 21518 مورخ 1384/12/07 اقدام نمایند . 22 اداره وصول و اجرا پس از دریافت برگ مالیات قطعی در همان روز دریافت نسبت به ثبت و تشکیل پرونده اقدام نماید . 23 برگ اجرایی می‌بایست حداکثر ظرف مدت 15 روز از تاریخ تشکیل پرونده صادر و به مودی ابلاغ گردد . 24 ادارات وصول و اجرا مکلفند پس از ابلاغ برگ اجرایی در صورت لزوم نسبت به شناسایی اموال منقول و غیرمنقول مودی از طریق افراد و مراجع ذی صلاح اقدام نمایند . 25 در صورت عدم پرداخت یا ترتیب پرداخت تمام یا قسمتی از بدهی مالیاتی ظرف مدت 30 روز پس از ابلاغ برگ اجرایی، اداره وصول و اجرا مکلف است ظرف 15 روز نسبت به صدور و ابلاغ برگ بازداشت اموال اقدام نماید . 26 برگ بازداشت اموال محرمانه بوده و در همان روز صدور می‌بایست به سرپرست هیئت اجرایی مجری بازداشت اموال تحویل و در نسخه ثانی رسید اخذ گردد . 27 به استناد ماده (13) آیین‌نامه اجرایی ماده (218) قانون یاد شده ابلاغ زمان کارشناسی توسط واحد اجرائیات و یا حسب مورد توسط واحد ارزیابی و فروش صورت خواهد گرفت. چنانچه مودی درخواست ارزیابی توسط کارشناس دادگستری را داشته باشد با در نظر گرفتن ماده (12) آیین‌نامه یاد شده ظرف (48) ساعت قبل از کارشناسی، کارشناس اجرائیات مراتب را کتبا به همراه فیش واریزی به واحد اجرائیات تسلیم و رسید اخذ نماید و توضیح اینکه کارشناسی ملک با رعایت ماده (31) آیین‌نامه مذکور (10 روزه) پس از ابلاغ فرم کارشناسی اموال صورت خواهد گرفت . 28 در صورت اعتراض مودی به اقدامات اجرایی در اجرای ماده (216) قانون مالیات‌های مستقیم، می‌بایست اعتراض مودی بلافاصله در تاریخ دریافت ثبت و حداکثر ظرف مدت (15) روز از تاریخ ثبت نسبت به تعیین وقت و ابلاغ آن به مودی اقدام گردد . 29 آرای صادره از طرف هیئت حل اختلاف مالیاتی موضوع بند 28 فوق می‌بایست با استفاده از کلیه ظرفیت‌های واحد اجرائیات حداکثر ظرف مدت (10) روز از تاریخ صدور ابلاغ گردد . 30 در صورتی که هیئت حل اختلاف مالیاتی در اجرای ماده 216 قانون مالیاتهای مستقیم، نسبت به شکایت واصله، رد شکایت مودی را اعلام نماید ادامه عملیات اجرایی در اداره وصول و اجراء انجام گیرد. در غیر اینصورت چنانچه هیئت حل اختلاف مالیاتی ماده 216 با ورود به ماهیت نسبت به درآمد مشمول مالیات تعیین شده اظهارنظر نماید عملیات اجرایی متوقف. مراتب باید ظرف مدت ده روز پس از دریافت رای هیئت به اداره امور مالیاتی ذی ربط ارسال گردد. اداره امور مالیاتی مربوط نیز مکلف است با رعایت مفاد این دستورالعمل اقدام نماید. 31 دفاتر امور تشخیص مالیاتی و حسابهای مالیاتی حسب مورد با توجه به وظایف سازمانی محوله مکلفند ضمن نظارت بر اجرای این دستور العمل نسبت به تهیه گزارش چگونگی اجرای آن در دوره‌ای سه ماه به معاون عملیاتی اقدام نمایند. 32 مدیران کل امورمالیاتی مکلفند در پرداخت پاداش رعایت مفاد این دستور العمل را توسط هر یک از کارکنان مورد توجه قرار دهند . 33 با اتخاذ ملاک از ماده 11 آیین‌نامه ماده 219 ق.م.م روسای امور مالیاتی ذی ربط مسئولیت نظارت بر گروه‌های مالیاتی و نظارت بر حسن اجرای مقررات و دستورالعمل حاضر را بر عهده دارند . دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت: وفق ماده 247 ق.م.م آرای هیئت‌های بدوی حل اختلاف مالیاتی قطعی و لازم الاجراست مگر اینکه ظرف بیست روز از تاریخ ابلاغ براساس ماده (203) قانون نسبت به آن‌ها اعتراض شده باشد. (چه اعتراض مودی چه اعتراض مامورین) قانون‌گذار مبدا احتساب بیست روز را تاریخ ابلاغ رای به مودی در نظر گرفته است با این همه در بند 13 دستورالعمل مورد شکایت برای اعتراض مامورین مالیاتی مبدا زمانی دیگری یعنی تاریخ ثبت رای در اداره امور مالیاتی را معیار قرار داده است که در ستون از آن ذکری نشده است. فلذا باتوجه به مغایرت این حکم با مفاد قانون تقاضای ابطال از تاریخ تصویب آن را دارم. در پاسخ به شکایت مذکور، مدیرکل دفترحقوقی و قراردادهای مالیاتی به موجب لایحه شماره 212/18375 /ص – 1403/09/18 به‌طور خلاصه توضیح داده است که: اولا: تکلیف اداره مالیاتی مبنی بر ثبت رای هیئت حل اختلاف مالیاتی در روز دریافت و ابلاغ آن به مودی است تا 15 روز بعد از ثبت است (مذکور در بند 11 دستورالعمل مورد شکایت) ثانیا: از آنجایی که اجرای بند (13) مقرره مستلزم اجرای بندهای سابق از جمله بند (11) می‌باشد فلذا منظور از تاریخ ثبت رای همان تاریخ دریافت رای در اداره مالیاتی و ایراد شاکی وارد نمی‌باشد. ثالثا: در راستای اجرای قانون برنامه ششم توسعه هم اکنون سازوکار ابلاغ الکترونیک و بارگذاری درکار پوشه مودیان و سازمان انجام می‌شود. رابعا: شکایت شاکی با عنایت به دفاعیات ابراز شده و نحوه اقدامات فعلی سازمان که ابلاغ الکترونیک اوراق مالیاتی و آراء می‌باشد و اینکه پس از ثبت رای در اداره مالیاتی ابلاغ به مودی انجام که همان ثبت به منزله ابلاغ به مامورین هم هست مغایرتی با قانون نداشته تقاضای رد شکایت را دارم. رای هیئت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری شاکی تقاضای ابطال از زمان تصویب اطلاق حکم بند (13) دستورالعمل شماره 200/29052 مورخ 1389/10/08 سازمان امور مالیاتی که طی آن، تاریخ ثبت رای صادره از هیئت حل اختلاف مالیاتی در اداره مالیاتی را مبدا شروع و محاسبه اعتراض بیست روزه اداره مالیاتی مورد حکم قرار داده است نموده است و مدعی است حکم مذکور مخالف با مفاد ماده (247) و (203) از قانون مالیاتهای مستقیم می‌باشد چون در متن قانون عبارت ابلاغ آمده است، در حالی که اصولا ثبت رای در اداره مالیاتی و توسط متصدی ثبت به منزله ابلاغ و بلکه نفس ابلاغ محسوب می‌شود و دلیل آن این است که در قوانین و مقررات حکمی بر اینکه بعد از ثبت رای در اداره مالیاتی متصدی ثبت آن را به رئیس اداره یا واحد حقوقی یا سایر مسئولین مالیاتی ابلاغ نماید وجود ندارد و مفاد ماده (11) دستورالعمل مورد اشاره نیز تکالیف اداره مالیاتی پس از دریافت رای را بیان نموده است که ظرف همان روزی که دریافت می‌شود اداره مالیاتی مکلف به ثبت رای می‌باشد، فلذا ایرادی به مقرره مورد شکایت مترتب نبوده و مغایرتی با قانون تشخیص نداشته به استناد بند ب ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری رای به رد شکایت صادر می‌نماید رای یاد شده ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از سوی ریاست محترم دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری می‌باشد. رئیس هیئت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری محمد علی برومندزاده