رای شماره 1974599 هیات تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری با موضوع: رد شکایت ابطال بخشنامه شماره 268/55657/د 1402/8/15 سازمان امور مالیاتی

هیات تخصصی مالیاتی، بانکی * شماره پرونده: ه ت/ 0200331 0200330 * شماره دادنامه سیلور : 140331390001974599 - تاریخ: 1403/08/19 * شاکی: آقای نیما غیاثوند * طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی * موضوع شکایت و خواسته : ابطال بخشنامه شماره 268/55657 /د 1402/8/15 سازمان امور مالیاتی * شاکی دو فقره دادخواست به طرفیت سازمان امور مالیاتی به خواسته ابطال بخشنامه شماره 268/55657 /د 1402/8/15 به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد: مدیرکل محترم امور مالیاتی.... موضوع: اطلاعیه شماره 16 اشخاص مشمول تبصره 5 ماده 17 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 با سلام و احترام؛ با عنایت به سوالات و مکاتبات متعدد مودیان و ادارات کل در رابطه با صدور صورتجلسات الکترونیکی و ثبت در سامانه مودیان در راستای موضوع تبصره 5 ماده 17 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 به استحضار می‌رساند؛ از آنجائی که آیین‌نامه اجرایی موضوع تبصره (5) ماده (17) قانون مالیات بر ارزش افزوده در خصوص مالیات و عوارض ارزش افزوده عرضه آب، برق، گاز طبیعی، نفت تولیدی (نفت خام، میعانات گازی و گاز طبیعی خام) و فرآورده‌های تولیدی و وارداتی ابلاغ نشده است، لذا اجرای آن در سامانه مودیان فعلا امکان‌پذیر نمی‌باشد. اشخاص فعال در زنجیره تولید، انتقال، توزیع و فروش مرتبط با کالاها و خدمات زنجیره می‌بایست به منظور صدور صورتحساب‌های مربوطه و ثبت در سامانه مودیان از شناسه کالا خدمات مندرج در سامانه stufid.tax.gov.ir استفاده نمایند و بعد از ابلاغ آیین‌نامه مذکور و اجرای آن در سامانه مودیان، نسبت به صدور صورتحساب ارجاعی و ثبت در سامانه مودیان اقدام نمایند. خواهشمند است دستور فرمائید، در این خصوص اطلاع‌رسانی لازم صورت پذیرد. * دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت: احتراما در خصوص بخشنامه شماره 268/55657 /د مورخ 1402/08/15 به دلیل مغایرت با ماده یک قسمت تعاریف و 2 و 3 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان و اصل برابری و منع تبعیض و تبصره 5 ماده 17 قانون ارزش افزوده دارای ایراد می‌باشد که به شرح ذیل خدمتتان تقدیم می‌گردد؛ با عنایت به ماده 2 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان که مشعر بر این می‌باشد: ماده2 کلیه اشخاص مشمول مکلفند به ترتیبی که سازمان مقرر می‌کند، نسبت به ثبت نام در سامانه مودیان اقدام کنند. خرده فروشیها و واحدهای صنفی که مستقیما با مصرف‌کننده نهائی ارتباط دارند، علاوه بر عضویت در سامانه مودیان، موظف به استفاده از پایانه فروشگاهی می‌باشند. استفاده از پایانه فروشگاهی برای مودیانی که مستقیما با مصرف‌کننده نهائی ارتباط ندارند، الزامی نیست؛ باتوجه به ماده یک قسمت تعاریف قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان و حافظه مالیاتی در مبنای کلی فاقد تمام مصوبات مرحله اجرا می‌باشد. بدین مضمون که اگر فلسفه پیاده‌سازی سامانه مودیان صدور صورتحساب و غیره باشد منطق این فلسفه حاظفه مالیاتی می‌باشد که در فقدان آن می‌باشید و پل ارتباطی حافظه محور و پردازش گرد حافظه مالیاتی پل متصل‌کننده مودیان با کارپوشه خود می‌باشند. که با همین تفسیر موضوع مالایطاق برای مودی دور از ذهن نمی‌باشد. باتوجه به اینکه دولت لایحه اصلاحی مبنی بر ایجاد فراخوان مرحله ایی را تقدیم مجلس نموده است اما در حال حاضر به دلیل نبود چنین مصوبه ایی از سوی قانون‌گذار خارج از اختیارات قانون بخشنامه صادر گردیده است که اصل حقوقی (ممنوعیت انتفاع از عمل خلاف قانون خود) مصداق بارز این اقدام می‌باشد. بنابراین با استعانت به متن بخشنامه فوق بدین معنی می‌باشد که اشخاص مشمول به ثبت نام در سامانه مودیان و پایانه‌های فروشگاهی به هر جهت باید پس از موعد مذکور ماده سه یعنی 15 ماه جهت زیر ساخت و مراعات تبصره 2 ماده 3 قانون مذکور 3 ماه پس از موعد مذکور فرصت فراخوان داشته است که ترتیبات غلط و مغایر قانون را از ابتدا نهادینه نمود. اصولا با عدم اجرا شدن قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان برای اشخاص مشمول به ثبت نام تمامی تکالیف مقرر بلا موضوع تلقی می‌گردد. نا به مراتب فوق الذکر مقرره معترض عنه خارج از اختیارات قانون بوده و تقاضای ابطال آن مورد استدعا می‌باشد. پرونده کلاسه ه ت / 0200330 در جلسه هیات تخصصی مالیاتی بانکی، با حضور نمایندگان طرف شکایت مورد بررسی واقع که با لحاظ عقیده اتفاقی قضات حاضر در جلسه هیات با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذیل مبادرت به انشاء رای می‌نماید: رای هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری نظر به اینکه در بخشنامه مورد شکایت به شماره 268/55657 /د مورخ 1402/8/15 سازمان امور مالیاتی به شرح اطلاعیه شماره 16 در خصوص اشخاص مشمول تبصره 5 ماده 17 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 در راستای سوالات و ابهامات مودیان و ادارات کل مالیاتی بیان نموده است از آنجایی که آیین‌نامه اجرای موضوع تبصره 5 ماده 17 قانون تاکنون تدوین و ابلاغ نشده است و چگونگی صدور صورتحساب الکترونیکی و ثبت در سامانه مودیان نظام مند نگردیده است، فلذا اشخاص فعال در زنجیره تولید و انتقال توزیع و فروش کالا در جهت صدور صورتحسابهایی که معتبر باشند می‌بایست از ساماانه معرفی شده استفاده نموده و شناسه کالا را درج تا از امتیازات و اعتبارات مالیاتی بهره مند شده و پس از ابلاغ آیین‌نامه موضوع قانون مزبور نسبت به صدور صورتحساب ارجاعی و ثبت در سامانه مودیان اقدام نمایند که این حکم مندرج در مقرره مورد شکایت نه تنها مغایرتی با قوانین و مقررات ندارد بلکه از حیث اینکه با عدم تدوین و تصویب آیین‌نامه در مهلت قانونی، راهکاری جهت حفظ حقوق مودیان و ثبت معاملات و صدور صورتحساب‌ها بیان می‌نماید تا حقوق مودیان تضییع نشود، انفع به حال آن‌ها می‌باشد فلذا به استناد بند ب ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402 رای به رد شکایت صادر می‌نماید. رای مزبور ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از ناحیه ریاست محترم دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان می‌باشد. رئیس هیات تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری محمدعلی برومندزاده