رای شماره 1022 هیات عمومی دیوان عدالت اداری با موضوع: ابطال بخشنامه شماره 4913 /260 /د - 14/11/1392 سازمان امور مالیاتی کشور از حیث رعایت نکردن تاریخ عدم شمول قانون مالیات بر ارزش افزوده بر روغن نباتی خام

یک نسخه از رای هیات عمومی دیوان عدالت اداری به شماره دادنامه 1022 مورخ 1396/10/12 جهت درج در روزنامه رسمی به پیوست ارسال می‌گردد . مدیرکل هیات عمومی و هیاتهای تخصصی دیوان عدالت اداری مهدی دربین تاریخ دادنامه : 1396/10/12 شماره دادنامه : 1022 کلاسه پرونده : 518 / 95 مرجع رسیدگی : هیات عمومی دیوان عدالت اداری شاکی : شرکت پشتیبان توسعه مهرونداد با وکالت آقای علی رضانژاد موضوع شکایت و خواسته : ابطال بخشنامه شماره 260 / 4913 / د 1392/11/14 سازمان امور مالیاتی کشور گردش کار : شرکت پشتیبان توسعه مهرونداد با وکالت آقای علی رضانژاد به موجب دادخواستی ابطال بخشنامه شماره 260 / 4913 / د 1392/11/14 سازمان امور مالیاتی کشور را خواستار شده و در جهت تبیین خواسته اعلام کرده است که : « ریاست محترم دیوان عدالت اداری ( هیات عمومی دیوان عدالت اداری ) با سلام احتراما ضمن پوزش خواهی از تصدیع اوقات به استحضار می‌رساند در تاریخ 1392/10/22 معاونت حقوقی رئیس جمهور نظریه‌ای مبنی بر معافیت روغن نباتی تصفیه نشده از پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده صادر که این نظریه منجر به صدور بخشنامه‌ای در تاریخ 1392/11/14 توسط معاونت مالیاتی ارزش افزوده تهران گردید و متاسفانه در این بخشنامه معاونت مالیاتی تاریخ اجرای این بخشنامه را برای 1392/10/22 معین نموده است . در حالی که به استناد مواد 2 و 4 قانون مدنی اثر قانون نسبت به آتیه است و قانون نسبت به ماقبل خود هیچ اثری ندارد و عطف به ماسبق نمی‌گردد و به همین منظور آیین‌نامه‌ها و تصویب نامه‌ها و بخشنامه‌های دولتی به طریق اولی باید از این قاعده تبعیت نمایند . لذا چون بخشنامه مزبور برخلاف این قاعده وضع شده است و تاریخ اجرای آن را 1392/10/22 تعیین نموده ناگزیر تسری آن به ماقبل صحیح نمی‌باشد . لذا با عنایت به مراتب فوق تقاضا داریم به منظور جلوگیری از تضییع حقوق این شرکت این قسمت از بخشنامه مذکور را که تاریخ اجرای آن را از 1392/10/22 به بعد تعیین نموده است را ابطال فرمایند . ضمنا جهت تضییع حقوق موکل اثر ابطال به زمان تصویب طبق ماده 13 قانون دیوان مورد استدعاست . » متن بخشنامه مورد اعتراض به قرار زیر است : در پاسخ به شکایت مذکور، به موجب لایحه شماره 212 / 275611 / د 1395/7/13 توضیح داده است که : « به استحضار می‌رساند : با توجه به نظریه حقوقی شماره 17075 / 67767 1392/5/9 سرپرست امور هماهنگی و رفع اختلافات حقوقی دستگاههای اجرایی معاونت حقوقی ریاست جمهوری که به موجب نظریه شماره 17075 / 158591 1392/10/22 معاونت حقوقی رئیس‌جمهور مورد تایید و تاکید واقع شده است، « روغن نباتی خام ( تصفیه نشده ) نیز مشمول بند ( 4 ) ماده ( 12 ) قانون مالیات بر ارزش افزوده قرار گرفته و معاف از مالیات بر ارزش افزوده می‌باشد .» در این راستا، سازمان امور مالیاتی کشور با صدور بخشنامه شماره 260 / 4913 / د 1392/11/14 ( بخشنامه موضوع شکایت ) مفاد نظریه‌های یاد شده را مبنی بر معافیت روغن نباتی خام ( تصفیه نشده ) از شمول قانون مالیات بر ارزش افزوده به واحدهای مالیاتی ابلاغ و آن را از تاریخ 1392/10/22 ( زمان صدور نظریه اخیرالذکر معاونت محترم حقوقی رئیس جمهور ) لازم‌الاجرا اعلام کرده است . با عنایت به مراتب فوق و با استناد به نامه شماره 260 / 3348 / د 1395/7/6 معاون مالیات بر ارزش افزوده سازمان متبوع و نظر به عدم نقض و تجاوز به قوانین و عدم خروج از صلاحیتهای ذاتی سازمان امور مالیاتی کشور در راستای مواد 7 و 9 ( بند ث آن ) از آیین‌نامه اجرایی بند ( الف ) ماده ( 59 ) « قانون برنامه سوم توسعه ...» موضوع مصوبه شماره 27133 / ت 23913 ه 1380/6/10 هیات وزیران، با توجه به ماده 12 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392 ، رسیدگی و رد شکایت شاکی را درخواست می‌نماید .» هیات عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ 1396/10/12 با حضور رئیس و معاونین دیوان عدالت اداری و روسا و مستشاران و دادرسان شعب دیوان تشکیل شد و پس از بحث و بررسی با اکثریت آراء به شرح زیر به صدور رای مبادرت کرده است . رای هیات عمومی مطابق ماده 53 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387/2/17 مقرر شده « تاریخ اجرای این قانون در رابطه با مواد 18 ، 24 ، 25 ، 28 ، 31 ، 35 ، 36 ، 42 و 48 از تاریخ تصویب و در مورد ماده 51 از اول ماه پس از تصویب این قانون خواهد بود و سایر مواد آن از اول مهر ماه سال 1387 است .» با توجه به اینکه مطابق بند 4 ماده 12 قانون مذکور عرضه و واردات روغن نباتی از پرداخت مالیات معاف بوده و با لحاظ حکم ماده 53 قانون مذکور، حکم ماده 12 از ابتدای مهر سال 1387 مجری است، بنابراین حکم بخشنامه شماره 260 / 4913 / د 1392/11/14 از این حیث که تاریخ اجرای عدم شمول قانون مالیات بر ارزش افزوده بر روغن نباتی خام ( تصفیه نشده ) را 1392/10/22 تعیین کرده در حالی که از ابتدای مهر سال 1387 باید اجرا می‌شد، مغایر قانون است و مستند به بند 1 ماده 12 و مواد 88 و 13 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب سال 1392 از تاریخ تصویب ابطال می‌شود . رئیس هیات عمومی دیوان عدالت اداری محمدکاظم بهرامی