رای شماره 1275896 هیات تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری با موضوع: رد شکایت ابطال ماده 13 و بخشی از ماده 11 آیین‌نامه موضوع تبصره 5 ماده 77 قانون مالیاتهای مستقیم

هیات تخصصی مالیاتی، بانکی * شماره پرونده: ه ت/ 0200258 شماره دادنامه سیلور: 140331390001275896 تاریخ: 1403/05/31 * شاکی: آقای سعید پورمحمد * طرف شکایت: نهاد ریاست جمهوری * موضوع شکایت و خواسته: ابطال ماده 13 و بخشی از ماده 11 آیین‌نامه موضوع تبصره 5 ماده 77 قانون مالیاتهای مستقیم * شاکی دادخواستی به طرفیت نهاد ریاست جمهوری به خواسته ابطال ماده 13 و بخشی از ماده 11 آیین‌نامه موضوع تبصره 5 ماده 77 قانون مالیاتهای مستقیم به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد: آیین‌نامه موضوع تبصره 5 ماده 77 قانون مالیاتهای مستقیم ماده 11: «درآمد مشمول مالیات برای هر شریک بر مبنای سهم تعیین شده در مشارکت در ساخت و فروش، در صورت رعایت مواد 47 و 48 قانون ثبت اسناد املاک بر مبنای سهم تعیین شده در شرکتنامه می‌باشد» ماده 13: «در مورد اعیان احداث شده در املاک موقوفه ارزش زمین در محاسبه درآمد مشمول مالیات ناشی از ساخت و فروش املاک منظور نخواهد شد. » *دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت: اولا در خصوص ماده11 مشروط نمودن تسهیم درآمد ناشی از ساخت و فروش در مشارکت‌های (مدنی) به رعایت مواد 47 و 48 قانون ثبت (ثبت مشارکت نامه در دفاتر اسناد رسمی) با ماده 10 قانون مدنی و ماده 77 قانون مالیاتهای مستقیم مغایرت دارد همچنین به دادنامه شماره 10160 1401/1/23 هیات عمومی دیوان عدالت اداری در مورد مشابه و نظر شورای نگهبان به شماره 102/25632 1401/11/23 استناد کرده است. ثانیا در خصوص ماده 13 طبق ماده 75 ق.م.م مستاجرین املاک اوقافی اعم از اینکه اعیان مستحدثه داشته باشند یا خیر نسبت به عرصه مشمول مقررات این نص خواهند بود و زمان نقل و انتقال املاک طبق ماده 59 مشمول مالیات هستند ولی هیات وزیران بر خلاف نص صریح مواد قانونی یاد شده به زیان مستاجر ارزش زمین اوقافی در محاسبه درآمد مشمول مالیات منظور نخواهد شد و پرداختی در معاملات املاک اوقافی بابت عرصه مهم بوده ولی با وصف مصوبه مذکور جزء مخارج و بهای تمام شده منظور نمی‌گردد و این امر موجب شناسائی سود مشمول مالیات بیش از سود واقعی توسط ادارات امور مالیاتی می‌گردد و نتیجه آن تحمیل مالیات بیشتر به این‌گونه فعالان اقتصادی نسبت به درآمد واهی بر خلاف مواد 1 و 93 و 105 قانون مالیاتهای مستقیم خواهد شد لذا مقرره بر خلاف مواد 147 و بند د ماده 148 در خصوص هزینه‌های قابل قبول خواهد بود. * خلاصه مدافعات طرف شکایت: پاسخی واصل نشده است. بسم الله الرحمن الرحیم پرونده کلاسه ه ت/ 0200258 در جلسه مورخ 1403/5/13 هیات تخصصی مالیاتی بانکی (از حیث تقاضای ابطال ماده 13 آئین نامه اجرایی ماده 77 قانون مالیاتهای مستقیم) مورد بررسی و تبادل نظر واقع گردید که با توجه به عقیده اتفاقی حاضرین با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذیل اقدام به انشاء رای می‌نماید: رای هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری به موجب مقرره مورد شکایت (ماده 13 آیین‌نامه اجرایی ماده 77 قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی 1394) در محاسبه درآمد مشمول مالیات موضوع ماده 77 قانون مزبور، در املاک موقوفه، ارزش زمین و عرصه به عنوان بخشی از هزینه‌های انجام شده توسط مودی منظور نخواهد شد و طبعا از درآمد مشمول مالیات (درآمد ناشی از ساخت و ساز) کسر نخواهد شد و این حکم مندرج در ماده 13 آیین‌نامه با توجه به اینکه، مالیات متعلق بر ماده 77 قانون یک نوع مالیات بر درآمد می‌باشد که در مالیات بر درآمد با وصف رابطه مستقیم بین درآمد و هزینه انجام شده توسط مودی و کسر هزینه‌ها از درآمد، خالص درآمد و سود مشمول مالیات می‌شود و از آنجایی که در املاک موقوفه از بابت عرصه و زمین و ارزش آن‌ها وجوهی توسط سازندگان پرداخت نمی‌شود (به عنوان ما به ازاء) تا در محاسبه مالیات مدنظر واقع شود (مفاد مقرره منصرف از اجاره پرداختی به اوقاف یا حق پذیره و نحوه آن می‌باشد بلکه صرفا در خصوص ارزش و قیمت عرصه اوقافی است) فلذا با صحیح دانستن حکم مندرج در آیین‌نامه مورد شکایت به استناد بند ب ماده 84 قانون دیوان عدالت اداری رای به رد شکایت صادر می‌نماید. رای یاد شده ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از ناحیه ریاست معزز دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری می‌باشد. رئیس هیات تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری محمدعلی برومند زاده