رای شماره 2108781 هیئت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری با موضوع: رد شکایت ابطال بخشنامه شماره 200/60738/د مورخ 1403/8/16 و ابطال بخشنامه شماره 200/69838/د مورخ 1402/10/09 و ابطال بخشنامه شماره 203/63873/د مورخ 1402/9/14

هیئت تخصصی مالیاتی، بانکی * شماره پرونده: ه ت/0300331 * شماره دادنامه سیلور: 140431390002108781 - تاریخ: 1404/08/20 * شاکی : آقای خسرو حسین پور هرمزی فرزند اکبر * طرف شکایت : سازمان امور مالیاتی کشور * موضوع شکایت و خواسته : ابطال بخشنامه شماره 200/60738 /د مورخ 1403/8/16 و ابطال بخشنامه شماره 200/69838 /د مورخ 1402/10/09 و ابطال بخشنامه شماره 203/63873 /د مورخ 1402/9/14 * شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال بخشنامه‌های فوق به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیئت عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد : در راستای ضرورت صدور تدریجی اوراق قطعی مودیان اشخاص حقیقی (صاحبان مشاغل) مشمول تبصره ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم که برای عملکرد سال 1402 آن‌ها در اجرای تبصره یاد شده مالیات مقطوع تعیین و در درگاه خدمات الکترونیکی بارگذاری شده بود، لیکن مودی نسبت به ارسال فرم تبصره و یا اظهارنامه مالیاتی عملکرد مذکور اقدام ننموده است (در مرحله اول برای مودیان با میزان مالیات مقطوع تعیین شده تا سقف دویست میلیون ریال در مهرماه اوراق قطعی صادر گردیده است)، مقرر می‌دارد : بند (2) نامه شماره 200/69838 /د مورخ 1402/10/09 درخصوص نحوه اقدام ادارات کل در راستای صدور اوراق قطعی مالیاتی مودیان مشمول موضوع تبصره ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم عملکرد سال 1401 برای این دسته از مودیان در عملکرد سال 1402 جاری می‌باشد و ادارات امور مالیاتی می‌بایست با عنایت به مقررات ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/4/31 و ماده (30) آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم و تبصره‌های آن حسب مورد، پس از دریافت اسناد و مدارک مثبته از مودیان معترض به برگ قطعی صادره سال 1402، نسبت به بررسی و حسب مورد درج میزان صحیح مالیات مقطوع در محل تعبیه شده برای صدور برگ قطعی اصلاحی سیستمی اقدام نمایند . پیرو نامه شماره 203/63873 /د مورخ 1402/09/14 معاونت درآمدهای مالیاتی با موضوع مالیات مقطوع محاسبه شده برای آن گروه از مودیان اشخاص حقیقی (صاحبان مشاغل) که برای عملکرد سال 1401 مشمول مفاد تبصره ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم بوده‌اند؛ لیکن مودیان مذکور نسبت به تسلیم فرم موضوع تبصره ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم و یا تسلیم اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال 1401 فعالیت شغلی خود به سازمان امور مالیاتی کشور اقدام ننموده‌اند، بدین‌وسیله موارد ذیل را مقرر می‌دارد؛ 1 برای آن دسته از مودیانی که مالیات آن‌ها بدون وجود هرگونه اطلاعاتی مبنی بر فعالیت مودی در سامانه‌های سازمان و صرفا بر اساس سوابق مالیاتی سنوات گذشته تعیین شده است، معاونت درآمدهای مالیاتی فهرست این دسته از مودیان را به منظور بررسی فعالیت و یا عدم فعالیت مودیان در سال 1401، به ادارات کل امور مالیاتی ارسال می‌نماید. ادارات کل امور مالیاتی مکلف‌اند، فهرست مودیان مذکور را بررسی، وضعیت فعال یا غیرفعال بودن مودی را در سال یاد شده و در نشانی مرتبط با پرونده مالیاتی مربوطه مشخص و نتیجه را به صورت سیستمی و از مسیری که متعاقبا از سوی معاونت فناوری‌های مالیاتی اعلام خواهد شد، به آن معاونت ارسال نمایند . 2 برای آن دسته از مودیانی که براساس بررسی‌های صورت گرفته توسط ادارات امور مالیاتی، اوراق قطعی صادره برای آن‌ها مستند به سوابق و اطلاعات موجود در پایگاه‌های اطلاعاتی سازمان به صورت سیستمی صادر شده است، لیکن بخشی از مبالغ مذکور بر اساس مستندات ارائه شده از سوی مودی، مرتبط با فعالیت اقتصادی وی نبوده و از این حیث میزان مالیات مقطوع تعیین شده قابل تعدیل می‌باشد، ادارات امور مالیاتی می‌بایست با عنایت به مقررات ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31 و بند (1) ماده (30) آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم حسب مورد، پس از اعلام معاونت فناوری‌های مالیاتی مبنی بر امکان انجام فرآیند از طریق پنجره خدمات درون سازمانی، نسبت به اصلاح و درج میزان صحیح مالیات مقطوع در محل تعبیه شده برای صدور برگ قطعی اصلاحی سیستمی اقدام نمایند . 3 برای آن دسته از مودیانی که بر اساس بررسی‌های صورت گرفته توسط ادارات امور مالیاتی، مالیات مقطوع مندرج در اوراق قطعی مذکور، بر اساس اطلاعات صحیح موجود در پایگاه‌های اطلاعاتی سازمان برای آن‌ها محاسبه شده است و مودیان مربوطه از تمکین به مالیات مقطوع مندرج در اوراق قطعی خودداری نموده و تقاضای طرح اعتراض و شکایت در مراحل دادرسی مالیاتی را دارند، پرونده مالیاتی این دسته از مودیان در اجرای حکم ماده (216) قانون مالیات‌های مستقیم، قابل بررسی و رسیدگی خواهد بود . در اجرای مصوبات جلسه مورخ 1402/08/01 کارگروه بررسی وصولی‌های مالیاتی، به اطلاع می‌رساند : برای آن گروه از مودیان اشخاص حقیقی (صاحبان مشاغل) که برای عملکرد سال 1401 مشمول مفاد تبصره ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم بوده‌اند و مالیات مقطوع محاسبه شده برای آن‌ها با توجه به اطلاعات موجود در پایگاه‌های اطلاعاتی سازمان متبوع، تعیین و به اطلاع آن‌ها رسانده شده بود، لیکن مودیان مذکور نسبت به تسلیم فرم موضوع تبصره ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم و یا تسلیم اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال 1401 فعالیت شغلی خود به سازمان امور مالیاتی کشور، اقدام ننموده‌اند، به صورت مرحله‌ای برگ مالیات قطعی صادر و اوراق مذکور در کارتابل ابلاغ الکترونیکی مودیان ذی ربط قرار خواهد گرفت (مرحله اول صدور اوراق قطعی برای مودیان مذکور، صورت پذیرفته است). در همین راستا، ضروری است، مراتب به نحو مقتضی به اطلاع همکاران محترم ذی ربط در ادارات کل امور مالیاتی رسانده شود تا با بهره برداری از اطلاعات منتج به تعیین مالیات مقطوع این دسته از مودیان که از طریق سامانه مدیریت اطلاعات ثبت نام، ورود به نمایش شناسنامه مودی، منوی وضعیت/گزارش‌ها، جزئیات تبصره 100 عملکرد 1401 در دسترس مامورین مالیاتی ذی ربط قرار گرفته است، نسبت به ارائه پاسخ به استعلام مودیان برای اطلاع از نحوه محاسبه مالیات و جزئیات آن، اقدام نمایند . * دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت : براساس ماده 228 قانون مالیات‌های مستقیم چنانچه مودی اظهارنامه یا ترازنامه و حساب سود و زیان را در مهلت مقرر قانونی تسلیم نکرده باشد مالیات مودی طبق مقررات این قانون تشخیص و مطالبه خواهد شد. و مقررات مربوط در ماده 97 قانون یادشده مبتنی بر تولید اظهارنامه مالیاتی برآورد و صدور برگ تشخیص مالیات متکی به گزارش مبنای برگ تشخیص، با رعایت مهلت مقرر در ماده 157 قانون مذکور است و اینکه سازمان امور مالیاتی کشور در بخشنامه‌های مورد شکایت بدون توجه به مقررات مانحن فیه برای صاحبان مشاغلی که برای عملکرد سال 1401 و 1402 آن‌ها در اجرای تبصره ماده 100 قانون مالیات مقطوع تعیین و در درگاه خدمات الکترونیکی بارگذاری شده است لیکن مودی نسبت به پذیرش مالیات مقطوع و ارسال فرم تبصره ماده 100 قانون یادشده و یا اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال‌های مذکور اقدام ننموده است بدون اذن قانون‌گذار اقدام به صدور برگ قطعی برای کلیه صاحبان مشاغل موصوف نموده است برخلاف مقررات مواد 97 و 228 قانون یادشده و موجب سلب اختیار و تضییع حقوق مودیان موصوف گردیده است لذا تقاضای ابطال آن‌ها را دارم . * در پاسخ به شکایت مذکور، مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی به موجب لایحه شماره 1295479 1404/3/27 به‌طور خلاصه توضیح داده است که : اولا به موجب ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم سازمان امور مالیاتی اختیار دارد برخی از مشاغل را از برخی تکالیف معاف کند و مالیات مودیان مذکور را به صورت مقطوع تعیین و وصول نماید در صورت عدم پذیرش مودیان می‌توانند اظهارنامه مالیاتی ارائه نمایند سازمان امور مالیاتی مکلف است نسبت به حسابرسی پرونده‌های مالیاتی مودیان مذکور اقدام کند ثانیا در صورت عدم پذیرش مودی نسبت به مالیات مقطوع (قطعی) اعتراض مودی در هیئت موضوع ماده 216 قانون مالیات‌های مستقیم مورد بررسی قرار می‌گیرد و بعلاوه در صورتی که ثابت شود اوراق قطعی صادره مورد اشاره در مقررات موضوع شکایت مرتبط با فعالیت اقتصادی مودی نبوده است مالیات مقطوع تعیین شده تعدیل می‌شود و برگ قطعی اصلاحی صادر می‌گردد و حقی از مودی تضییع نمی‌شود و تقاضای رد شکایت شاکی مورد استدعا است . رای هیئت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری براساس ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم (اصلاحی 1394/4/31): «مودیان موضوع این فصل مکلّفند اظهارنامه مالیاتی مربوط به فعالیت‌های شغلی خود را در سال مالیاتی برای هر واحد شغلی یا برای هر محل جداگانه طبق نمونه‌ای که به‌وسیله سازمان امور مالیاتی کشور تهیه خواهد شد تنظیم و تا آخر خرداد ماه سال بعد به اداره امور مالیاتی محل شغل خود تسلیم و مالیات متعلّق را به نرخ مذکور در ماده 131 این قانون پرداخت نمایند» و برمبنای تبصره این ماده (الحاقی 1394/4/31): «سازمان امور مالیاتی کشور می‌تواند برخی از مشاغل یا گروه‌هایی از آنان را که میزان فروش کالا و خدمات سالانه آن‌ها حداکثر ده برابر معافیت موضوع ماده (84) این قانون باشد از انجام بخشی از تکالیف از قبیل نگهداری اسناد و مدارک موضوع این قانون و ارائه اظهارنامه مالیاتی معاف کند و مالیات مودیان مذکور را به صورت مقطوع تعیین و وصول نماید. در مواردی که مودی کمتر از یکسال مالی به فعالیت اشتغال داشته باشد مالیات متعلّق نسبت به مدت اشتغال محاسبه و وصول می‌شود. حکم این تبصره مانع از رسیدگی به اظهارنامه‌های مالیاتی تسلیم شده در موعد مقرر نخواهد بود.» با توجه به احکام قانونی مذکور و مشخصا قسمت اخیر تبصره اخیرالذکر که متضمن اختیار سازمان امور مالیاتی برای رسیدگی به اظهارنامه‌های مالیاتی تسلیم شده در موعد مقرر است و با عنایت به امکان طرح شکایت توسط مودی در هیئت موضوع ماده 216 قانون مالیات‌های مستقیم که در بند 3 بخشنامه مورد شکایت بر آن تاکید شده، مفاد بخشنامه شماره 200/69838 /د مورخ 1402/10/9 و بندهای 1 و 2 آن صادره از سازمان امور مالیاتی کشور خلاف قانون و خارج از حدود اختیار نیست و به استناد بند (ب) ماده 84 قانون دیوان عدالت اداری مصوب سال 1392 رای به رد شکایت صادر و اعلام می‌کند. این رای مستند به ماده 93 قانون دیوان عدالت اداری (اصلاحی مصوب 1402/2/10) در رسیدگی و تصمیم‌گیری مراجع قضایی و اداری معتبر و ملاک عمل بوده و ظرف مدت بیست روز از تاریخ صدور توسط رئیس دیوان عدالت اداری و یا ده نفر از قضات دیوان عدالت اداری قابل اعتراض است . نائب رئیس هیئت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری ابوالفضل حسن زاده