رای شماره 1426255 هیئت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری موضوع: رد شکایت ابطال اظهارنظر مدیرکل دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی به شماره 9864 /232 /ص مورخ 1403/5/22 از تاریخ تصویب

هیئت تخصصی مالیاتی، بانکی * شماره پرونده: ه ت/0300222 * شماره دادنامه سیلور: 140431390001426255 تاریخ : 1404/06/15 * شاکی : آقای مرتضی پورکاویان * طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور * موضوع شکایت و خواسته : ابطال اظهارنظر مدیرکل دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی به شماره 9864 /232 /ص مورخ 1403/5/22 از تاریخ تصویب * شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال اظهار نظر مدیرکل دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی به شماره 9864 /232 /ص مورخ 1403/5/22 از تاریخ تصویب به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیئت عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد: بازگشت به نامه شماره ...................... مورخ ........................ درخصوص موضوع مطروحه، به آگاهی می‌رساند؛ به استناد جزء (1) بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400، معافیت مالیاتی محصولات کشاورزی صرفا به کلیه محصولات کشاورزی فرآوری نشده مشتمل بر محصولات خام زراعی و باغی، گیاهان دارویی، محصولات مرتعی، محصولات جنگل (از جمله چوب خام)، محصولات گلخانه (از جمله سبزی، صیفی، گل و گیاه و انواع قارچ) محدود شده است. در این جزء، معافیتی برای محصولات حیوانی از جمله عسل و سایر موارد مرتبط با آن (ژل رویال، بره موم و گرده گل) پیش‌بینی نشده است. شایان ذکر است در اظهارنظر شورای محترم نگهبان درخصوص، طرح استفساریه جزء (1) بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 به شماره ثبت 42474 /102 مورخ 1403/03/23 به صراحت عنوان گردیده است: «از آن جا که طرح مذکور تفسیر نبوده و قانون‌گذاری جدید محسوب می‌شود، مغایر اصل (73) قانون اساسی و نظریه تفسیری شماره 583/21/76 مورخ 1376/3/10 شورای نگهبان از این اصل شناخته شد.» خاطرنشان می‌سازد با عنایت به پیگیری تولیدکنندگان عسل و محصولات جانبی آن، وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی متن پیش نویس ماده واحده‌ای مبتنی بر معافیت از پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده عسل و محصولات حاصل از زنبور عسل را طی نامه شماره 86870 /2 مورخ 1401/05/08 به روسای محترم کمیسیون اقتصادی و کمیسیون کشاورزی، آب، منابع طبیعی و محیط زیست برای تصویب در صحن مجلس شورای اسلامی ارسال نمود. بر این اساس اصلح است برای معافیت عسل و محصولات آن از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده، پیگیری لازم جهت تصویب ماده واحده مبتنی بر ارائه معافیت مالیاتی به عسل و محصولات حاصل از زنبور عسل، انجام پذیرد. * دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت: مصوبه مورد شکایت با جزء‌های 1 و2 بند الف ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/3/2 مغایرت داشته و خارج از اختیار وضع شده است. * خلاصه مدافعات طرف شکایت: شورای محترم نگهبان در اظهارنظر شماره 42474 /102 مورخ 1403/03/23 درخصوص طرح استفساریه جزء (1) بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 موضوع معافیت زنبور عسل و محصولات جانبی آن که توسط مجلس شورای اسلامی ارایه شده به صراحت عنوان نموده است: «از آن جا که طرح مذکور تفسیر نبوده و قانون‌گذاری جدید محسوب می‌شود، مغایر اصل(73) قانون اساسی و نظریه تفسیری شماره 583/21/76 مورخ 1376/03/10 شورای نگهبان از این اصل شناخته شد.» در این راستا باید اذعان نمود: اولا: بر هیچ حقوقدانی پوشیده نیست که تقاضای مبنی بر ابطال اظهارنظر شورای نگهبان، بدون اغراق در سیستم حقوقی کشور بی‌سابقه و بی‌بهره از بنیان علمی است. ثانیا: بر اساس اصل نود و ششم قانون اساسی جمهوری اسلامی ایران، تشخیص عدم تعارض مصوبات مجلس شورای اسلامی با قانون اساسی بر عهده اکثریت همه اعضای شورای نگهبان است. نظر به اینکه مغایرت استفساریه یاد شده با قانون اساسی به تایید شورای نگهبان رسیده است، لذا ادعای مطرح شده توسط شاکی فاقد مبنای قانونی می‌باشد. به موجب جزء (2) بند (الف) ماده (9) قانون پیش گفته، «دام زنده و خوراک آن، کلیه مواد اصلی تولید مثل دام زنده مطابق پروانه صادره توسط وزارت جهاد کشاورزی، پوسال (کمپوست)، کشت بافت و بستر آماده کشت بافت»، از پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده معاف می‌باشد. همچنین بر اساس تبصره جزء (2) بند (الف) ماده (9) قانون یادشده، دام به حیواناتی (شامل چهارپایان، پرندگان، آبزیان و حشرات) اطلاق می‌گردد که برای امور تغذیه انسان یا دام و فعالیت‌های اقتصادی، تولیدی و آزمایشگاهی، تولید، نگهداری پرورش داده می‌شوند در این راستا به موجب ردیف (412) فهرست موضوع بند (الف) ماده (9) قانون موصوف، زنبور از مصادیق حشرات و معاف از پرداخت مالیات و عوارض است؛ لیکن معافیت پیش گفته قابل تسری به اقلام غیرمصرح در فهرست مذکور ازجمله محصول عسل و محصولات ناشی از آن که به آن موجود (حشره) زنده اطلاق نمی‌شود، نخواهد بود. با امعان نظر نسبت به مراتب فوق رد شکایت مورد استدعاست. رای هیئت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری با عنایت به اینکه در ماده 2 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 و نیز در قانون سابق مصوب 1387، اصل را بر تعلق مالیات بر ارزش افزوده در موارد عرضه کالا و ارائه خدمت در قبال ما به ازاء و نیز واردات کالا قرارداده است و موارد معافیت و استثناء به موجب قانون و طبق موارد متقین و منحصر در قانون می‌باشد در ما نحن فیه در جزء (1) بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده معافیت محصولات کشاورزی مختص فرآوری نشده بوده و برای موارد مندرج در مقرره مورد شکایت (بخشنامه شماره 9864 /232 /ص مورخ 1403/5/22 مدیرکل دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی) که شامل محصولات حیوانی و حشرات از جمله عسل و مواردی مرتبط با آن (ژل رویال، بره موم و گرده گل) می‌باشد در قانون دلیل و صراحتی بر معافیت ذکر نشده است و از طرفی شورای محترم نگهبان، طرح استفساریه شورای اسلامی در این خصوص را با ذکر عبارت «از آنجا که طرح مذکور تفسیر نبوده و قانون‌گذاری جدید محسوب می‌شود» مغایر اصل73 قانون اساسی و نظریه تفسیر شورای نگهبان داشته است، فلذا در وضعیت فعلی قانونی که مشتمل بر معافیت عسل و موارد مرتبط باشد وجود نداشته و مصوبه معترض عنه در حدود اختیارات و منطبق بر قانون صادر شده است به استناد بند ب ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402 رای به رد شکایت صادر می‌نماید رای یاد شده ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از سوی ریاست محترم دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری می‌باشد. رئیس هیئت تخصصی مالیاتی بانکی و دیوان عدالت اداری محمدعلی برومندزاده