رای شماره 405 هیات عمومی دیوان عدالت اداری با موضوع: ابطال بند2 دستورالعمل مورخ 21/12/1390 هیات تشخیص صلاحیت حسابداران رسمی مبنی بر اطلاق «مدیران دستگاه اجرایی» به «مدیرکل یا بالاتر و همطراز آن»

شماره ه / 751 / 94 1396/5/21 بسمه تعالی جناب آقای جاسبی مدیرعامل محترم روزنامه رسمی جمهوری اسلامی ایران با سلام یک نسخه از رای هیات عمومی دیوان عدالت اداری به شماره دادنامه 405 مورخ 1396/5/3 با موضوع : « ابطال بند2 دستورالعمل مورخ 1390/12/21 هیات تشخیص صلاحیت حسابداران رسمی مبنی بر اطلاق « مدیران دستگاه اجرایی » به « مدیرکل یا بالاتر و همطراز آن ».» جهت درج در روزنامه رسمی به پیوست ارسال می‌گردد . مدیرکل هیات عمومی و سرپرست هیاتهای تخصصی دیوان عدالت اداری مهدی دربین تاریخ دادنامه : 1396/5/3 شماره دادنامه : 405 کلاسه پرونده : 751 / 94 مرجع رسیدگی : هیات عمومی دیوان عدالت اداری شاکی : آقای جمال بابایی موضوع شکایت و خواسته : ابطال بند 2 دستورالعمل مورخ 1390/12/21 هیات تشخیص صلاحیت حسابداران رسمی موضوع دستورالعمل مربوط به ضوابط اجرایی مورخ 1390/10/10 وزارت امور اقتصادی و دارایی گردش کار : شاکی به موجب دادخواستی ابطال بند 2 دستورالعمل مورخ 1390/12/21 هیات تشخیص صلاحیت حسابداران رسمی موضوع دستورالعمل مربوط به ضوابط اجرایی مورخ 1390/10/10 وزارت امور اقتصادی و دارایی را خواستار شده و در جهت تبیین خواسته اعلام کرده است که : « احتراما، به استحضار می‌رساند قانون استفاده از خدمات تخصصی و حرفه‌ای حسابداران رسمی در سال 1372 تصویب و آیین‌نامه آن نیز به موجب تصویب‌نامه شماره 9045 / ت13875 / ه 1374/7/23 هیات وزیران مصوب و در بند 3 آن مقرر گردیده مدیران دستگاههای اجرایی که بعد از پیروزی انقلاب اسلامی تا تاریخ این تصویب‌نامه حداقل 10 سال در امور حسابرسی، مالی، محاسباتی و مالیاتی تصدی داشته باشند، در صورتی که ظرف 6 ماه پس از تصویب این آیین‌نامه درخواست خود را به دبیرخانه هیات ارائه بدهند، به تشخیص هیات و مشروط به داشتن سایر شرایط از آزمونهای موضوع این بند معاف خواهند شد . این آیین‌نامه در سال 1389 بر اساس تصویب‌نامه شماره 187447 / ت45398 / ه 1389/8/19 و اصلاحیه شماره 235068 / ت45398 / ه 1389/10/19 مورد اصلاح قرار گرفت و با حذف مدت 6 ماه ( از تصویب‌نامه اولیه ) به عنوان تبصره دائمی تبدیل گردید و ضوابط اجرایی این مصوبه در تاریخ 1390/10/10 به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی رسیده است . چون در قانون مربوطه و تصویب‌نامه‌های فوق‌الذکر و همچنین ضوابط اجرایی مورخ 1390/10/10 وزیر امور اقتصادی و دارایی عبارت « مدیران دستگاههای اجرایی » به صورت عام مورد خطاب قرار گرفته و تعریف « دستگاه اجرایی » بر اساس ماده 5 قانون مدیریت خدمات کشوری مصوب 1384/7/8 و نیز تعریف « مدیران دستگاههای اجرایی » به استناد تبصره 4 ماده 54 قانون مدیریت خدمات کشوری مورد تعریف قرار گرفته و با عنایت به اینکه به موجب ماده 1 تصویب‌نامه شماره 206 / 6643 1390/3/22 رئیس جمهور و رئیس شورای عالی اداری تصریح گردید « تمامی عناوین پستهای مدیریتی و سرپرستی دستگاههای اجرایی به عنوان مدیر حرفه‌ای تلقی می‌گردند » و به موجب ماده 2 همین تصویب‌نامه مقرر گردیده که تمامی مدیران حرفه‌ای در سه سطح ( سطح یک مدیران حرفه‌ای ارشد و سطح دو مدیران حرفه‌ای میانی و سطح سه مدیران حرفه‌ای پایه ) طبقه‌بندی و احصاء گردیده‌اند . اینجانب بر اساس احکام شماره 47456 1380/8/15 و 240 / 6880 1384/4/18 سازمان امور مالیاتی کشور از تاریخ 1380/8/15 تا تاریخ 1391/12/28 به ترتیب در سمت رئیس و ممیزکل مالیاتی شهرستان گرمسار و معاون مدیرکل و سرپرست اداره امور مالیاتی شهرستان شاهرود، مشغول انجام وظیفه بوده و در تاریخ 1391/12/28 بازنشسته شده‌ام و رشته شغلی اینجانب در طی این 11 سال مدیر دارایی تعریف شده است و بنابراین سمتهای مورد تصدی اینجانب در 11 سال پایانی خدمت به عنوان مدیر پایه و مدیر میانی تعریف شده و اینجانب تقاضای خود را در اجرای تبصره 3 بند ز ماده 3 آیین‌نامه تعیین صلاحیت حسابداران رسمی و چگونگی انتخاب آن‌ها ( موضوع تصویب‌نامه‌های شماره 187447 / ت45398 / ه 1389/8/19 و اصلاحیه 235068 / ت / 45398 1389/10/19 درخواست خود را مبنی بر معافیت از آزمون حسابداران رسمی سال 1393 به هیات تشخیص ارسال که برابر نامه شماره 17 / 212556 1393/12/18 سرپرست معاونت تشخیص صلاحیت حرفه‌ای مرکز اعلام داشتند که به دلیل دارا نبودن حداقل 10 سال سابقه مدیریتی قابل قبول در دستگاههای اجرایی مشمول معافیت از آزمون حسابدار رسمی نخواهید بود و دلیل آن را « دستورالعمل مصوب 1390/12/21 هیات تشخیص صلاحیت حسابداران رسمی » اعلام نمودند . با ملاحظه و بررسی دستورالعمل مصوب 1390/12/21 هیات تشخیص صلاحیت حسابداران رسمی مشخص شد که هیات مذکور بدون داشتن صلاحیت و اختیار قانونی در مقام تعریف و تفسیر « مدیران دستگاههای اجرایی » برآمده و بنا به سلیقه و نظر خود عبارت « مدیران دستگاههای اجرایی » را به عبارت « مدیرکل یا بالاتر یا همتراز آن‌ها » تغییر داده و با این عمل مسیر برخورداری از حکم قانون را به نفع افراد خاص تغییر داده و چون در قانون مربوطه و تصویب‌نامه‌های آن و ضوابط اجرایی « مدیران » به صورت عام مورد خطاب قرار گرفته و این عمل و اقدام هیات، مشمول عام قانون را محدود و مقید به اشخاص خاص نموده و ضمن ایجاد تبعیض بین مدیران، موجبات تضییع حقوق بسیاری از مدیران از آنان را فراهم ساخته که این عمل بر خلاف منظور مقنن و خارج از حدود اختیارات هیات تشخیص می‌باشد . لذا بنا به مراتب و دلایل فوق استدعای بررسی و صدور رای بر ابطال بند 2 دستورالعمل مصوب 1390/12/21 هیات تشخیص ( مربوط به ضوابط اجرایی مصوب 1390/10/10 وزیر امور اقتصادی و دارایی ) مورد تقاضاست . » شاکی همچنین به موجب لایحه تکمیلی مورخ 1394/4/20 اعلام کرده است که : « ریاست محترم دیوان عدالت اداری سلام علیکم با سلام و احترام به استحضار می‌رساند، ماده واحده « قانون استفاده از خدمات تخصصی و حرفه‌ای حسابداران رسمی و چگونگی انتخاب آن‌ها » در تاریخ 1372/10/21 به تصویب مجلس شورای اسلامی رسیده و به موجب تبصره 1 این قانون، مقرر گردید « شرایط و ضوابط مربوط به تعیین صلاحیت حسابداران رسمی و چگونگی انتخاب آن‌ها مطابق آیین‌نامه‌ای می‌باشد که به پیشنهاد وزیر امور اقتصاد و دارائی به تصویب هیات وزیران می‌رسد .» که هیات وزیران به موجب تصویب‌نامه شماره 9045 ت 13875 / ه 1374/7/23، آیین‌نامه مذکور را تصویب و در ماده 1 آن هیاتی به نام « هیات تشخیص صلاحیت حسابدارن رسمی » تشکیل و ضمن تعیین حدود وظایف و اختیارات هیات مذکور، به موجب تبصره 3 بند « ز » ماده 3 آن مصوب نمودند که « مدیران دستگاههای اجرایی که بعد از پیروزی انقلاب اسلامی ایران تا تاریخ تصویب این آیین‌نامه، حداقل 10 سال در امور حسابرسی، مالی، محاسباتی و مالیاتی تصدی داشته باشند، در صورتی که ظرف شش ماه پس از تصویب این آیین‌نامه درخواست خود را به دبیرخانه هیات ارائه بدهند به تشخیص هیات و مشروط به داشتن سایر شرایط در این ماده، از آزمونهای موضوع این بند معاف خواهند بود ». بر این اساس پس از طی مراحل قانونی در سالهای 1380 و 1381 اولین گروه حسابدارن رسمی به تعداد 1039 نفر شامل 759 نفر از مدیران ارشد، مدیران فنی و سرپرستان حسابرسی شاغل در سازمان حسابرسی و 280 نفر از مدیران دستگاههای اجرایی و ممیزین کل شاغل در وزارت امور اقتصادی و دارائی، با استفاده از معافیت از آزمون مندرج در تبصره‌های 2 و 3 بند « ز » ماده 3 آیین‌نامه تعیین صلاحیت حسابدارن رسمی و چگونگی انتخاب آن‌ها، توسط هیات تشخیص صلاحیت حسابداران رسمی انتخاب و اعلام و مجوز حسابدار رسمی را دریافت نمودند که سوابق همه این افراد در هیات مذکور موجود می‌باشد . در سال 1389 بر اساس تصویب‌نامه شماره 187447 / ت45397 / ه 1389/8/19 و اصلاحیه مورخ 1389/10/19 هیات وزیران، تبصره 3 بند « ز » ماده 3 آیین‌نامه مذکور اصلاح و با حذف عبارت « تا تاریخ تصویب این آیین‌نامه » و نیز عبارت « در صورتی که ظرف شش ماه پس از تصویب این آیین‌نامه درخواست خود را به دبیرخانه ارائه دهند » این تبصره به عنوان یک تبصره دائمی تبدیل و به این صورت تصویب گردید که : « مدیران دستگاههای اجرائی که بعد از پیروزی انقلاب اسلامی ایران حداقل 10 سال در ارتباط با امور حسابرسی، مالی، محاسباتی و مالیاتی تصدی داشته باشند به تشخیص وزارت امور اقتصادی و دارائی و مشروط به داشتن سایر شرایط مذکور در این ماده، از آزمونهای مندرج در این بند معاف خواهند شد ». ضوابط اجرائی این مصوبه، به پیشنهاد هیات تشخیص در تاریخ 1390/10/10 توسط وزیر امور اقتصادی و دارائی تصویب و بر اساس بند 1 سایر موارد این ضوابط، مقرر شد « متقاضیان ( معاف از آزمون ) باید دارای 10 سال سابقه مدیریت مرتبط ( به تشخیص هیات تشخیص ) بر اساس احکام رسمی صادره در دستگاههای اجرایی پس از پیروزی انقلاب اسلامی باشند ». بنابراین همان گونه که ملاحظه می‌فرمایند، هم در قانون استفاده از خدمات تخصصی و حرفه‌ای حسابداران و هم در تصویب‌نامه شماره 9045 ت13875 / ه 1374/7/23 و نیز تصویب‌نامه شماره 187447 / ت45398 / ه 1389/8/19 و همچنین ضوابط اجرایی مورخ 1390/10/10 وزیر امور اقتصادی و دارائی، عبارت « مدیران دستگاههای اجرائی » به صورت عام مورد خطاب قرار گرفته و از آنجا که تعریف « دستگاه اجرائی » بر اساس ماده5 قانون مدیریت خدمات کشوری مصوب 1386/7/8 و نیز « مدیران دستگاههای اجرائی » به استناد تبصره 4 ماده 54 قانون مذکور مورد تعریف قرار گرفته و با عنایت به اینکه به موجب ماده 1 تصویب‌نامه شماره 206 / 6643 1390/10/23 رئیس جمهور و رئیس شورای عالی اداری تصریح گردیده، « تمامی عناوین پستهای مدیریتی و سرپرستی دستگاههای اجرائی موضوع ماده 5 قانون مدیریت خدمات کشوری ... مدیران حرفه‌ای تلقی می‌شوند .» و به موجب ماده 2 همین تصویب‌نامه تمامی مدیران حرفه‌ای مشمول دستورالعمل فوق در سه سطح، که سطح یک مدیران حرفه‌ای ارشد شامل : مدیران عامل شرکتها، روسای سازمانها، موسسات دولتی، مراکز مستقل و سمتهای مدیریتی هم سطح و سطح دو مدیران حرفه‌ای میانی : شامل مدیران کل و معاونین آن‌ها، فرمانداران و معاونین آن‌ها، معاونین شرکتها، سازمانها، موسسات دولتی و مراکز مستقل و سمتهای مدیریتی هم سطح و سطح سه مدیران حرفه‌ای پایه : شامل روسای ادارات، سرپرستان، روسای گروهها، بخشداران و معاونین آن‌ها و سمتهای مدیریتی هم سطح، طبقه‌بندی و احصاء شده‌اند . از آنجا که اینجانب بر اساس حکم شماره 47456 1380/8/15 رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور به سمت رئیس و ممیز کل اداره امور اقتصادی و دارائی شهرستان گرمسار منصوب و تا تاریخ 1384/6/20 در این سمت مشغول انجام وظیفه بوده و از تاریخ 1384/4/21 بر اساس حکم شماره 240 / 6880 1384/4/18 معاون توسعه مدیریت و منابع سازمان امور مالیاتی کشور به سمت معاون مدیرکل و سرپرست اداره امور مالیاتی شهرستان شاهرود منصوب و تا تاریخ 1391/12/28 عهده دار مسئولیت بوده و در این تاریخ، در همین سمت بازنشسته شده‌ام و بر اساس احکام صادره، رشته شغلی اینجانب در این سمتها « مدیر دارائی » تعریف شده است . بنابراین چون محل خدمت اینجانب در دستگاههای اجرائی مصرح در قانون بوده و سمتهای مورد تصدی اینجانب نیز در 11 سال پایانی خدمت، بنا به مراتب و مستندات فوق، به عنوان سمت مدیریتی تعریف شده و در نتیجه بیش از 10 سال سابقه مدیریتی دستگاههای اجرائی را داشته‌ام، در اجرای تبصره 3 بند « ز » ماده 3 آیین‌نامه تعیین صلاحیت حسابداران رسمی و چگونگی انتخاب آن‌ها، درخواست خود را مبنی بر معافیت از آزمون حسابداران رسمی سال 1393 به هیات مذکور ارسال، که برابر نامه شماره 17 / 212556 1393/12/18 سرپرست معاونت تشخیص صلاحیت حرفه‌ای مرکز، اعلام نمودند « که به دلیل دارا نبودن حداقل 10 سال سابقه مدیریتی قابل قبول در دستگاههای اجرائی، مشمول معافیت از آزمون حسابدار رسمی نخواهید بود .» و دلیل آن را، دستورالعمل مورخ 1390/12/21 مصوب هیات تشخیص صلاحیت حسابداران رسمی، مربوط به ضوابط اجرائی مورخ 1390/10/10 وزیر امور اقتصادی و دارائی اعلام نمودند . پس از دریافت و بررسی و مطالعه دستورالعمل مشخص شد که هیات تشخیص صلاحیت، در هنگام تهیه دستورالعمل مربوط به ضوابط اجرائی مورخ 1390/10/10 وزیر امور اقتصادی و دارائی، در قسمتهای 1 2 و 2 2 و 3 2 و 4 2 بند 2 دستورالعمل، بدون داشتن صلاحیت و اختیار قانونی در مقام تعریف و تفسیر « مدیران دستگاههای اجرائی » برآمده و بنا به سلیقه و نظر خود، عبارت « مدیران دستگاههای اجرائی » را به عبارت « مدیرکل یا بالاتر یا همتراز آن‌ها » تغییر داده و با این تغییر، اقدام به وضع قاعده جدیدی نموده و مسیر برخورداری از حکم قانون را به نفع افرادی خاص تغییر داده و شمول عام قانون را، محدود و مقید به اشخاصی خاص نموده و ضمن ایجاد تبعیض بین مدیران، موجبات تضییع حقوق بسیاری از آنان را فراهم نموده و از آنجا که با توجه به اصل 73 قانون اساسی، شرح و تفسیر قوانین عادی در صلاحیت مجلس شورای اسلامی بوده و این عمل هیات، بر خلاف منظور قانون‌گذار و خارج از حدود اختیارات هیات تشخیص می‌باشد، لذا بنا به دلایل و مراتب فوق استدعای بررسی و صدور رای بر ابطال بند 2 دستورالعمل مربوط به ضوابط اجرائی مذکور، مورد تقاضاست . » متن بند 2 دستورالعمل مورخ 1390/12/21 هیات مذکور به قرار زیر است : « 2 متقاضیان معافیت از آزمون که در بخش بند 1 سایر موارد ضوابط اجرایی به آن اشاره شده است می‌بایست : 12 حداقل 10 سال سابقه مدیریت مرتبط در سمت مدیرکل یا بالاتر یا همتراز آن‌ها در وزارتخانه‌ها، موسسات دولتی و شرکتهای دولتی بزرگ داشته باشند . 22 حداقل 10 سال سابقه کار با سمت ذیحساب ( همتراز مدیرکل ) در وزارتخانه‌ها، موسسات دولتی و شرکتهای دولتی بزرگ داشته باشند . 32 حداقل 10 سال سابقه کار مدیریت در سمت مدیرکل امور مالی یا بالاتر یا همتراز آن‌ها در وزارتخانه‌ها، موسسات دولتی، شرکتهای دولتی بزرگ و موسسات و نهادهای عمومی غیردولتی بزرگ داشته باشند . 42 حداقل 10 سال سابقه کار مدیریت در سمت مدیرکل امور حسابرسی یا بالاتر یا همتراز آن‌ها در وزارتخانه‌ها، موسسات دولتی، شرکتهای دولتی بزرگ موسسات و نهادهای عمومی غیردولتی بزرگ داشته باشند . » در پاسخ به شکایت مذکور، معاون قضایی دفتر حقوقی وزارت امور اقتصادی و دارایی به موجب لایحه شماره 91 / 250280 1394/12/26 تصویر لایحه شماره 17 / 245030 1394/12/22 رئیس مرکز عالی دادخواهی مالیاتی و تشخیص صلاحیت حرفه‌ای را ارسال کرده که متن آن به قرار زیر است : « جناب آقای موحدی ساوجی مدیرکل محترم دفتر حقوقی با سلام و احترام در پاسخ به نامه شماره 91 / 148924 1394/8/10 با کلاسه پرونده 7655 / 14 401 موضوع شکایت آقای جمال بابایی موارد ذیل اعلام می‌گردد : 1 تایید صلاحیت مدیران دستگاههای اجرایی جهت معافیت از آزمون انتخاب حسابدار رسمی مطابق آیین‌نامه تعیین صلاحیت حسابداران رسمی و چگونگی انتخاب آنان موضوع مصوبه شماره 9045ت13875 / ه 1374/5/22 و تصویب‌نامه شماره 187447 / ت45398ه 1389/8/19 هیات وزیران و همچنین اصلاحیه شماره 45398 / 235068 1389/10/19 دبیر هیات دولت انجام می‌پذیرد . 2 بر اساس تصویب‌نامه شماره 187447 / ت45398ه 1389/8/19 هیات وزیران متن زیر جایگزین تبصره ( 3 ) بند ( ز ) ماده ( 3 ) آیین‌نامه تعیین صلاحیت حسابداران رسمی و چگونگی انتخاب آنان موضوع تصویب‌نامه شماره 9045 / ت13875 / ه 1374/5/22 گردید : تبصره3 : مدیران دستگاههای اجرایی که بعد از پیروزی انقلاب اسلامی ایران حداقل 10 سال در ارتباط با امور حسابرسی، مالی، محاسباتی و مالیاتی تصدی داشته باشند به تشخیص هیات و مشروط به داشتن سایر شرایط مذکور در این ماده از آزمونهای موضوع این بند معاف خواهند بود . 3 با توجه به اصلاحیه شماره 45398 / 235068 1389/10/19 دبیر هیات دولت عبارت « تشخیص هیات » به عبارت « تشخیص وزارت امور اقتصادی و دارایی » اصلاح گردید . 4 براساس مصوبات فوق‌الذکر و اصلاحیه آن، ضوابط اجرای مصوبه مورخ 1389/8/19 هیات وزیران در تاریخ1390/10/10 مورد تایید و تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی قرار گرفت . 5 در اجرای مصوبه شماره 187447 / ت45398ه 1389/8/19 هیات وزیران و ضوابط اجرایی مورخ 1390/10/10 دستورالعمل مربوط به ضوابط اجرایی توسط هیات تشخیص صلاحیت در تاریخ 1390/12/21 به تصویب رسیده است . 6 طبق بند 1 2 دستورالعمل مربوط به ضوابط اجرای مورخ 1390/10/10 وزارت امور اقتصادی و دارایی، متقاضیان معافیت از آزمون انتخاب حسابداران رسمی می‌باید حداقل 10 سال سابقه مدیریت مرتبط در سمت مدیرکل یا بالاتر از آن‌ها در وزارتخانه‌ها، موسسات دولتی و شرکتهای دولتی بزرگ داشته باشند و در بند 1 سایر موارد ضوابط اجرایی مصوبه مورخ 1389/8/19 هیات وزیران به پذیرش سابقه مدیریت مرتبط به تشخیص هیات تشخیص تاکید گردیده است . لذا نامبرده به دلیل نداشتن شرط مذکور مشمول معافیت از آزمونهای مربوطه نگردیده است . از نقطه نظر مشارالیه هیات تشخیص صلاحیت حسابداران رسمی بدون داشتن صلاحیت و اختیار قانونی، دستورالعمل مربوطه را تنظیم کرده است . لازم به ذکر است که دستورالعمل اجرایی و مصوبات هیات در خصوص نحوه پذیرش سوابق و مدارک متقاضیان احراز عنوان حسابدار رسمی در راستای اختیاراتی که در آیین‌نامه تعیین صلاحیت حسابداران رسمی و آیین‌نامه داخلی هیات که به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی رسیده است، می‌باشد . مراتب فوق‌الذکر به انضمام تصویر مستندات مربوطه جهت تنظیم لایحه دفاعیه به پیوست ایفاد می‌گردد . » هیات عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ 1396/5/3 با حضور رئیس و معاونین دیوان عدالت اداری و روسا و مستشاران و دادرسان شعب دیوان تشکیل شد و پس از بحث و بررسی با اکثریت آراء به شرح زیر به صدور رای مبادرت کرده است . رای هیات عمومی مطابق تبصره 1 ماده واحده قانون ا ستفاده از خدمات تخصصی و حرفه‌ای حسابداران رسمی و چگونگی انتخاب آن‌ها مصوب سال 1372 مقرر شده است که شرایط و ضوابط مربوط به تعیین صلاحیت حسابداران رسمی و چگونگی انتخاب آنان مطابق آیین‌نامه‌ای می‌باشد که به پیشنهاد وزیر امور اقتصادی و دارایی به تصویب هیات وزیران می‌رسد . به موجب مصوبه شماره 9045 / ت13875ه 1374/7/23 هیات وزیران، آیین‌نامه مذکور تصویب شده و در ماده 1 آن هیاتی به نام هیات تشخیص صلاحیت حسابداران رسمی تشکیل می‌شود و در تبصره 3 بند ز ماده 3 آیین‌نامه مذکور اصلاحی به موجب مصوبه‌های شماره 45398 / 187447ه 1389/8/19 و 45398 / 235068 1389/10/19 مقرر شده است که : « مدیران دستگاههای اجرایی که بعد از پیروزی انقلاب اسلامی ایران حداقل 10 سال در ارتباط با امور حسابرسی، مالی، محاسباتی و مالیاتی تصدی داشته باشند به تشخیص وزارت امور اقتصادی و دارایی و مشروط به داشتن سایر شرایط مذکور در این ماده از آزمونهای موضوع این بند معاف خواهند بود .» نظر به اینکه در بند 2 دستورالعمل مورد اعتراض برای اینکه متقاضیان احراز عنوان حسابدار رسمی از آزمون معاف شوند « مدیران دستگاه اجرایی » مصرح در تبصره 3 بند ز ماده 3 آیین‌نامه موصوف را به « مدیرکل یا بالاتر و همطراز آن » اطلاق کرده و از حدود اختیارات تعیین شده تجاوز نموده است، بنابراین بند 2 بخشنامه مورد اعتراض مستند به بند 1 ماده 12 و مواد 13 و 88 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب سال 1392 از تاریخ تصویب ابطال می‌شود . رئیس هیات عمومی دیوان عدالت اداری محمدکاظم بهرامی