رای شماره 706198 هیئت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری با موضوع : رد شکایت ابطال از زمان صدور عبارت (تاریخ اجراء 1390/1/1 از گوشه‌های سمت راست ذیل بخشنامه شماره 9155 مورخ 1390/7/5 معاون مالیات بر ارزش افزوده و بخشنامه شماره 200/1403/4 مورخ 1403/2/16 رئیس سازمان امور مالیاتی کشور

هیئت تخصصی مالیاتی، بانکی * شماره پرونده: ه ت/0300116 * شماره دادنامه سیلور: 140431390000706198 تاریخ: 1404/03/20 * شاکی: آقای بهمن زبردست فرزند روح اله * طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور * موضوع شکایت و خواسته: ابطال از زمان صدور عبارت (تاریخ اجراء 1390/1/1 از گوشه‌های سمت راست ذیل بخشنامه شماره 9155 مورخ 1390/7/5 معاون مالیات بر ارزش افزوده و بخشنامه شماره 200/1403/4 مورخ 1403/2/16 رئیس سازمان امور مالیاتی کشور * شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته فوق الذکر به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیئت عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد: بخشنامه شماره 9155 مورخ 1390/7/5: موضوع عدم شمول قانون مالیات بر ارزش افزوده بر واردات و عرضه ویتامین‌ها و مکمل‌های غذایی پیرو بخشنامه شماره 1833 مورخ 1390/02/11 با توجه به نظریه شماره 79337/14284 مورخ 1390/6/16 معاونت محترم حقوقی رئیس جمهور (تصویر پیوست) که مقرر می‌دارد: « ویتامین‌ها و مکمل‌های غذایی بنا به فهرستی که وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی به عنوان (دارو) تایید و اعلام می‌نماید مشمول بند (9) ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده می‌باشد» بنابراین واردات و عرضه ویتامین و مکمل‌های غذایی به شرح فهرست پیوست موضوع نامه شماره 39437/655 مورخ 1389/12/16 که مورد تایید وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی است از پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده معاف می‌باشد. با صدور این بخشنامه عبارت « به استثناء مکمل‌ها و ویتامین‌های مصرفی انسان » از ردیف (1-9) صفحه (15) بخشنامه فوق الاشاره حذف می‌گردد. بخشنامه شماره 4 /1403 /200 مورخ 1403/2/16: به منظور تبیین مفاد بند (9) ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387 و جزء (15) بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400، به اطلاع می‌رساند؛ مطابق قسمت اخیر بخشنامه شماره 9155 مورخ 1390/07/05 که در راستای اجرای نظریه شماره 14284/79337 مورخ 1390/06/16 معاونت حقوقی رئیس جمهور صادر گردیده است، عبارت «به استثنای مکمل‌ها و ویتامین‌های مصرفی انسان» از ردیف (19) بخشنامه شماره 1833 مورخ 1390/02/11 حذف گردیده است. لازم به توضیح است عبارت فوق الذکر در ردیف (19) فهرست پیوست بخشنامه شماره 169 /96 /260 مورخ 1396/12/23 و ردیف (1 15) فهرست موضوع جدول معافیت‌های جزء (15) بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400، حذف می‌گردد. *دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت: برابر بند (9) ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال 1387 انواع دارو از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده معاف شده‌اند. از طرفی طبق تبصره 3 ماده 3 قانون مربوط به مقررات امور پزشکی، دارو و مواد خوردنی و آشامیدنی مصوب سال 1334 و اصلاحات سال 1374، کلیه فرآورده‌های تقویتی، تحریک‌کننده، ویتامینها و غیره که فهرست آن توسط وزارت بهداشت منتشر می‌گردد جزء اقلام داروئی است. در عین حال سازمان امور مالیاتی از سال 1387، مکمل‌ها و ویتامینهای مصرفی انسانی را مشمول مالیات بر ارزش افزوده قرار داده و در بخشنامه صادره راجع به کالاهای مشمول مالیات بر ارزش افزوده، ویتامین‌ها و مکمل‌های انسانی را از معافیت مالیات بر ارزش افزوده مستثنی نموده است تا اینکه پس از تذکر معاون حقوقی ریاست جمهور، سازمان امور مالیاتی طی بخشنامه شماره 9155 مورخ 1390/07/05 اقدام به اصلاح اشتباه خود نموده و عبارت «به استثناء مکمل‌ها و ویتامین‌های مصرف انسان » را از فهرست ضمیمه بخشنامه 1833 مورخ 1390/2/11 حذف نموده در این بخشنامه تاریخ اجراء 1390/1/1 درج شده است همچنین در آخرین بخشنامه اصلاحی به شماره 4 /1403 /200 - 1403/2/16 نیز تاریخ اجراء 1390/1/1 درج شده است در حالی که با توجه به تصویب قانون مالیات بر ارزش افزوده در سال 1387 و تصریح معافیت ویتامینها و داروهای مکمل از شمول مالیات بر ارزش افزوده بایستی تاریخ اصلاح بخشنامه‌های قبلی و ضمائم آن از زمان اجرائی شدن قانون مالیات بر ارزش افزوده تعیین گردید. شاکی به همین دلیل و با توجه به مفاد رای شماره 246 245 1396/3/23 هیئت عمومی دیوان عدالت اداری خواهان ابطال « تاریخ اجراء 1390/1/1 » از بخشنامه‌های مورد اعتراض شده است. * خلاصه مدافعات طرف شکایت: اولا: طبق تبصره 3 الحاقی به ماده 3 قانون مربوط به مقررات امور پزشکی و ... مرجع صالح برای تعیین مکمل‌ها و ویتامین‌های مصرفی انسان به عنوان اقلام دارویی، وزارت بهداشت است. ثانیا: اجرای یک حکم عام و کلی، بدون شناخت کامل مصادیق مشمول آن، امکان‌پذیر نیست؛ لذا مادامی که یک مکمل یا ویتامین، در فهرست دارویی تصریح نشود، معافیت مالیاتی نسبت به آن اعمال نخواهد شد. ثالثا: این سازمان، از اولین دوره اجرای ق.م.ا پس از دریافت اولین فهرست که به تاریخ 1390/1/1 می‌باشد، معافیت مذکور را اعمال نموده است. رابعا: مستفاد از دادنامه شماره 245-246، معافیت یک مکمل یا ویتامین، به قبل از تاریخ تایید و اعلام وزارت بهداشت به عنوان دارو قابل تسری نمی‌باشد. لذا بر خلاف استدلال شاکی، تاریخ 1390/1/1 بر پایه مبنای موصوف، به عنوان اعمال معافیت بند 9 ماده 12 ق.م.ا تعیین شده است. پرونده کلاسه ه ت/0300116 در جلسه هیئت تخصصی مالیاتی بانکی مورد بررسی و تبادل نظر واقع که با عنایت به عقیده اتفاقی حاضرین در جلسه با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذیل مبادرت به انشاء رای می‌نماید: رای هیئت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری شاکی تقاضای ابطال از زمان صدور عبارت تاریخ اجرای بخشنامه شماره 9155 مورخ 1390/7/5 معاون مالیات بر ارزش افزوده و نیز ابطال بخشنامه شماره 4 /1403 /200 مورخ 1403/2/16 سازمان امور مالیاتی را نموده است و با لحاظ اینکه شاکی بیان نموده ابطال از تاریخ تصویب مد نظر بوده و چرا تاریخ اجرا 1390/1/1 در گوشه سمت راست بخشنامه قید شده است درحالی که با لحاظ تصویب قانون مالیات بر ارزش افزوده در سال 1387 تاریخ اجرا و اعمال معافیت مربوط به ویتامین‌ها و مکمل‌ها نیز باید از همان اجرای قانون باشد این درحالی است که اعمال این معافیت مقید به اعلام فهرست توسط وزارت بهداشت درمان و آموزش پزشکی می‌باشد که این اعلام که طبعا نیاز به بررسی داشته است در سال 1390 به سازمان امور مالیاتی اعلام شد واصل نیز بر شمول مالیات است تا مادامی که به یقین احراز شود مشمول معافیت‌های ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده است کما اینکه همین اقلام (ویتامین‌ها و مکمل‌ها) بعدا از فهرست اقلام دارویی وزارت بهداشت خارج و مشمول مالیات شده‌اند فلذا مجموعا ایرادی به مصوبات مورد شکایت مترتب نبوده و مغایرت با قوانین با لحاظ اعلام معافیت) و مقررات احراز نمی‌شود به استناد بند ب ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402 رای به رد شکایت صادر می‌نماید رای یادشده ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از ناحیه ریاست معزز دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری می‌باشد. رئیس هیئت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری محمدعلی برومندزاده