رأي شماره 2011478 هيأت تخصصي مالياتي، بانكي ديوان عدالت اداري با موضوع رد شكايت ابطال مصوبه (ابطال فراز پاياني نامه شماره 232/7705/ص «ليكن قابل تسري به خدمات جانبي آموزشي از جمله تهيه ووچر آزمون (كد ثبت نام آزمون تافل و جي آر اي) نمي باشد»)

هيأت تخصصي مالياتي، بانكي * شماره پــرونـــده: هـ ت/ 0200091 شماره دادنامه سيلور: 140231390002011478 تاريخ: 1402/08/06 * شـاكــي: شركت زبان آواي ايرانيان با وكالت خانم الهام الهامي * طرف شكايت: سازمان امور مالياتي كشور * مـوضـوع شـكـايت و خـواستـه: ابطال مصوبه (ابطال فراز پاياني نامه شماره 232/7705/ص «ليكن قابل تسري به خدمات جانبي آموزشي از جمله تهيه ووچر آزمون (كد ثبت نام آزمون تافل و جي آر اي) نمي باشد») ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ * شاكي دادخواستي به طرفيت سازمان امور مالياتي كشو به خواسته ابطال مصوبه (ابطال فراز پاياني نامه شماره 232/7705/ص «ليكن قابل تسري به خدمات جانبي آموزشي از جمله تهيه ووچر آزمون (كد ثبت نام آزمون تافل و جي آر اي) نمي باشد») به ديوان عدالت اداري تقديم كرده كه به هيأت عمومي ارجاع شده است متن مقرره مورد شكايت به قرار زير مي باشد : نامه شماره 232/7705/ص مورخ 1401/4/20 سازمان امور مالياتي كشور بازگشت به نامه شماره 99/1455/ز مورخ 1401/4/15 در خصوص موضوع مطرح شده به آگاهي مي رساند: بر اساس جزء (14) بند (ب) ماده (9) قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 1400: صرفاً خدمات آموزشي، پژوهشي و ورزشي داراي مجوز از مراجع ذي صلاح طبق آيين نامه اي كه با پيشنهاد مشترك وزارتخانه هاي امور اقتصادي و دارايي (سازمان)، علوم، تحقيقات و فناوري، آموزش و پرورش، تعاون، كار و رفاه اجتماعي، بهداشت، درمان و آموزش پزشكي، ورزش و جوانان و دفاع و پشتيباني نيروهاي مسلح و مركز مديريت حوزه هاي علميه ظرف شش ماه از تاريخ ابلاغ اين قانون تهيه مي شود و به تصويب هيأت وزيران مي رسد؛ از پرداخت ماليات و عوارض معاف است. ليكن اين معافيت قابل تسري به خدمات جانبي آموزشي از جمله تهيه ووچر آزمون كد ثبت نام آزمون تافل و جي آر اي) نمي باشد . * دلايل شاكي براي ابطال مقرره مورد شكايت : 1ـ در جزء 14 بند ب ماده 9 قانون دائمي ارزش افزوده به نحو اطلاق خدمات آموزشي را از پرداخت ماليات معاف دانسته اما با توجه به حكم صريح قانون فراز پاياني نامه دفتر فني مغاير با قانون است . 2ـ به استناد تعهدنامه في مابين مؤسسه زبان آواي ايرانيان با سازمان سنجش اولاً تعهد اصلي مؤسسه تهيه ووچر سازمان است و فروش و قيمت گذاري آن منحصراً در اختيار سازمان سنجش بوده و از حدود اختيارات مؤسسه زبان آوا خارج است دوماً خدمات جانبي با توجه به بند 6 بخش الف عبارتند از ايجاد اكانت در سايت ETS ـ ريفاند داوطلب و ... همگي بر اساس ابلاغيه سازمان انجام مي شود كه تماماً توسط خود داوطلبان صورت گرفته است . 3ـ بند الف قسمت ب بخش سوم مجموعه مقررات ارزي بانك مركزي مؤسسه زبان آواي ايرانيان با عنوان ارز تحصيلي (آموزشي) براي تهيه ووچر ارز نيمايي دريافت مي كنند. لذا تقاضاي ابطال موضوع شكايت مي گردد . * در پاسخ به شكايت مذكور، مدير كل دفتر حقوقي و قراردادهاي مالياتي به موجب لايحه شماره 212/2154/ص مورخ 1402/2/13 به طور خلاصه توضيح داده است كه : معافيت مندرج در جزء 14 بند ب ماده 9 قانون ماليات بر ارزش افزوده صرفاً مربوط به خدمات آموزشي است و خدمات غيرآموزشي را در بر نمي گيرد در تبصره 2 آيين نامه اجرايي جزء مذكور نيز قيد شده ارائه خدمات غير مرتبط با خدمات آموزشي پژوهشي و ورزشي و ساير فعاليت هاي خارج از مجوز توسط واحدهاي ياد شده، مشمول معافيت اين آيين نامه نمي باشد و فهرست مربوطه هم توسط وزير امور اقتصادي و دارايي ابلاغ شده است و از آنجائيكه در فهرست مذكور ذكري از خدمات جانبي آموزشي از جمله تهيه ووچر آزمون (كد ثبت نام آزمون تافل و جي آر اي) به هيأت نيامده است بنابراين امكان بهره مندي از معافيت جزء 14 بند ب ماده 9 قانون ماليات بر ارزش افزوده نسبت به خدمات جانبي مذكور وجود ندارد لذا رد شكايت درخواست مي شود . بسمه تعالي پرونده كلاسه هـ ت/ 0200091 در جلسه مورخ 1402/7/9 با حضور قضات عضو هيأت تخصصي و طرفين مورد بررسي و تبادل نظر واقع شد و با عنايت به اينكه موضوع مصوبه ابطال فراز پاياني نامه شماره 232/7705/ص مورخ 1401/4/20 مدير كل دفتر فني و مديريت ريسك مالياتي بوده است، به شرح ذيل با لحاظ عقيده حاضرين مبادرت به انشاء رأي مي نمايد: رأي هيات تخصصي مالياتي، بانكي ديوان عدالت اداري با لحاظ اينكه قانونگذار در قانون دائمي ماليات بر ارزش افزوده مصوب 1400 به شرح ماده (9) در دو قسمت (الف) كالاها و (ب) خدمات، موارد معافيت از پرداخت ماليات بر ارزش افزوده را بيان نموده است و به شرح جزء (14) بند (ب) ماده (9) مذكور، خدمات آموزشي، پژوهشي و ورزشي داراي مجوز از مراجع ذي صلاح را طبق آيين نامه اي كه توسط مراجع ذكر شده در قانون تهيه و به تصويب هيأت وزيران مي رسد، مشمول معافيت قلمداد نموده است، به بيان ديگر صرفاً خدماتي معاف هستند (طبق اين بند) كه آموزشي پژوهشي و ورزشي باشند و نيز داراي مجوز باشند مضافاً اينكه در آيين نامه بايد انطباق آنها با اين مصاديق معاف بيان شده باشد و از آنجايي كه در مقرره مورد شكايت، بيان شده است اين معافيت قابل تسري به خدمات جانبي آموزشي از جمله تهيه ووچر آزمون (كد ثبت نام آزمون تافل و جي آر اي) نمي باشد و اصولاً اينكه اصل خود آزمون تافل و جي آر اي در زمره خدمات آموزشي باشند به اثبات نرسيده است كه با اين فرض به طريق اولي تهيه ووچر آزمون كه يك خدمت جاني محسوب مي شود و در فهرست موضوع اين بند قانون (فهرست به شماره 2/161631 مورخ 1401/8/10) اين موارد آزمون تافل و جي آر اي ووچر آزمون در زمره مصاديق خدمات آموزشي واقع نشده اند، فلذا مقرره معترض عنه مغايرتي با مقررات نداشته به استناد بند ب ماده 84 از قانون ديوان عدالت اداري مصوب 1402 رأي به رد شكايت صادر مي نمايد. رأي مزبور ظرف بيست روز پس از صدور قابل اعتراض از ناحيه رياست معزز ديوان عدالت اداري يا ده نفر از قضات گرانقدر ديوان عدالت اداري مي باشد . رئيس هيأت تخصصي مالياتي، بانكي ديوان عدالت اداري ـ محمدعلي برومندزاده