رأي شماره 1624322 هيأت عمومي ديوان عدالت اداري با موضوع: ابطال رديف 25ـ4ـ2 صفحه 4 جدول معافيت هاي بند (الف) ماده (9) قانون ماليات بر ارزش افزوده موضوع اطلاعيه شماره 9320 مورخ 1401/10/4 سازمان امور مالياتي كشور

شماره 0206885 - 1403/7/23 بسمه تعالي مديرعامل محترم روزنامه رسمي جمهوري اسلامي ايران يك نسخه از رأي هيأت عمومي ديوان عدالت اداري با شماره دادنامه 140331390001624322 مورخ 1403/7/10 با موضوع: «رديف 25ـ4ـ2 صفحه 4 جزء 2 جدول بند الف ماده 9 قانون ماليات بر ارزش افزوده كه در قالب اطلاعيه شماره 9320 مورخ 1401/10/4 سازمان امور مالياتي كشور اعلام شده و بر اساس آن خوراك سگ و گربه از مصاديق خوراك دام و مشمول معافيت از ماليات بر ارزش افزوده معرفي گرديده است از تاريخ تصويب ابطال شد» جهت درج در روزنامه رسمي به پيوست ارسال مي گردد. مديركل هيأت عمومي و هيأت هاي تخصصي ديوان عدالت اداري ـ يداله اسمعيلي فرد تاريخ دادنامه: 1403/7/10 - شماره دادنامه: 140331390001624322 شماره پرونده: 0206885 مرجع رسيدگي: هيأت عمومي ديوان عدالت اداري شاكي: آقاي بهمن زبردست طرف شكايت: سازمان امور مالياتي كشور موضوع شكايت و خواسته: ابطال رديف 25ـ4ـ2 صفحه 4 جدول معافيت هاي بند (الف) ماده (9) قانون ماليات بر ارزش افزوده موضوع اطلاعيه شماره 9320 مورخ 1401/10/4 سازمان امور مالياتي كشور گردش كار: شاكي به موجب دادخواستي ابطال رديف 25ـ4ـ2 صفحه 4 جدول معافيت هاي بند (الف) ماده (9) قانون ماليات بر ارزش افزوده موضوع اطلاعيه شماره 9320 مورخ 1401/10/4 سازمان امور مالياتي كشور را خواستار شده و در جهت تبيين خواسته اعلام كرده است كه: "وفق جزء (2) بند (الف) ماده 9 قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 1400 و تبصره آن درخصوص كالاهاي معاف از ماليات بر ارزش افزوده: «دام زنده و خوراك آن، كليه مواد اصلي توليد مثل دام زنده مطابق پروانه صادره توسط وزارت جهاد كشاورزي، پوسال (كمپوست)، كشت بافت و بستر آماده كشت بافت؛ تبصره ـ دام به حيواناتي (شامل چهارپايان، پرندگان، آبزيان و حشرات) اطلاق مي گردد كه براي امور تغذيه انسان يا دام و فعاليت هاي اقتصادي، توليدي و آزمايشگاهي، توليد، نگهداري و پرورش داده مي شوند.» گرچه روشن است كه مطابق تعريف اين تبصره، سگ و گربه دام محسوب نمي شوند، اما سازمان امور مالياتي، در مقرره مورد شكايت، «خوراك سگ و گربه» را خوراك دام محسوب و علي الاطلاق معاف از ماليات بر ارزش افزوده اعلام نموده است. يعني با اين معافيت مطلق، حتي خوراك وارداتي سگ و گربه كه با صرف منابع ارزي، صرف خوراك سگ و گربه خانگي مي شود هم، از ماليات بر ارزش افزوده معاف است و طبعاً اين معافيت شامل فروش خودِ سگ و گربه خانگي هم هست. لذا به دليل مغايرت چنين معافيت مطلقي با حكم جزء (2) بند (الف) ماده 9 قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 1400 و تبصره آن و نيز خروج از حدود اختيارات قانوني، درخواست ابطال آن را از زمان صدور دارم." متن مقرره مورد شكايت به شرح زير است: "فهرست كالاهاي مشمول معافيت هاي جزء (الف) ماده 9 قانون ماليات بر ارزش افزوده اطلاعيه مهم سازمان امور مالياتي كشور فهرست كالاهاي مشمول معافيت هاي جزء (الف) ماده (9) قانون ماليات برارزش افزوده 25ـ4ـ2 / خوراك سگ و گربه" در پاسخ به شكايت مذكور، مديركل دفترحقوقي و قراردادهاي مالياتي سازمان امور مالياتي كشور به موجب لايحه شماره 3406/212/ص مورخ 1403/2/22 توضيح داده است كه: "1ـ به لحاظ اين كه به موجب نامه شماره 589/210/د مورخ 1403/1/8 خطاب به مديركل دفتر روابط عمومي و فرهنگ سازي مالياتي، رديف 25ـ4ـ2 صفحه (4) در فهرست موضوع جدول معافيت هاي، مزبور، حذف شده و در اطلاعيه مربوط به فهرست معافيت هاي موضوع بند (الف) ماده (9) قانون ماليات بر ارزش افزوده در تارنماي سازمان نيز اعمال شده است، فلذا رسيدگي به موضوع شكايت موضوعاً منتفي مي باشد و به استناد ماده (85) قانون ديوان عدالت اداري درخواست صدور قرار رد دادخواست مورد استدعاست . 2ـ در ارتباط با درخواست اعمال ماده 13 قانون ديوان عدالت اداري لازم به ذكر است: با توجه به اين كه خوراك سگ و گربه براساس رديف 25ـ4ـ2 صفحه (4) جدول معافيت هاي بند (الف) ماده (9) قانون ماليات بر ارزش افزوده، معاف از ماليات شناخته شده بود و عرضه كننده كالاي فوق، ماليات و عوارض ارزش افزوده را براساس مندرجات معافيت هاي اعلامي از طرف سازمان امور مالياتي كشور، از خريدار دريافت نكرده است، فلذا در صورت اعمال ماده 13 قانون ديوان عدالت اداري، نسبت به مقرره مذكور، در وضعيتي كه امكان شناسايي خريدار و دريافت ماليات ارزش افزوده از آن براي عرضه كننده وجود ندارد، موجب خواهد شد كه مطالبه ماليات و عوارض ارزش افزوده و جرايم مربوط از عرضه كننده صورت پذيرد كه از مصاديق «عقاب بلابيان» و «تكليف مالايطاق» است و مغاير شرع خواهد بود. با توجه به موارد فوق، رسيدگي و صدور رأي شايسته مورد استدعا است." هيأت عمومي ديوان عدالت اداري در تاريخ 1403/7/10 با حضور رئيس و معاونين ديوان عدالت اداري و رؤسا و مستشاران شعب ديوان تشكيل شد و پس از بحث و بررسي با اكثريت آرا به شرح زير به صدور رأي مبادرت كرده است. رأي هيأت عمومي با عنايت به اين كه معافيت مالياتي رديف 25ـ4ـ2 صفحه 4 جزء 2 جدول بند الف ماده 9 قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب سال 1400 و تبصره آن اختصاص به دام زنده و خوراك آن دارد و از سوي ديگر اصطلاح «دام» به حيواناتي اطلاق مي گردد كه براي امور تغذيه انسان و يا فعاليت هاي اقتصادي و آزمايشگاهي توليد، نگهداري و پرورش داده مي شوند، در نتيجه رديف 25ـ4ـ2 صفحه 4 جزء 2 جدول بند الف ماده 9 قانون ماليات بر ارزش افزوده كه در قالب اطلاعيه شماره 9320 مورخ 1401/10/4 سازمان امور مالياتي كشور اعلام شده و براساس آن خوراك سگ و گربه از مصاديق خوراك دام و مشمول معافيت از ماليات بر ارزش افزوده معرفي گرديده است، خارج از حدود اختيار و خلاف قانون است و مستند به بند 1 ماده 12 و مواد 13 و 88 قانون ديوان عدالت اداري مصوب سال 1392 از تاريخ تصويب ابطال مي شود. اين رأي براساس ماده 93 قانون ديوان عدالت اداري (اصلاحي مصوب 1402/2/10) در رسيدگي و تصميم گيري مراجع قضايي و اداري معتبر و ملاك عمل است. رئيس هيأت عمومي ديوان عدالت اداري ـ احمدرضا عابدي