بخشنامه سازمان امور مالياتي درخصوص دستورالعمل ماليات مقطوع عملكرد سال 1400 برخي از صاحبان مشاغل

بر اساس اختيار قانوني ايجاد شده در مفاد تبصره ماده (100) قانون ماليات هاي مستقيم مصوب 1394 و با رعايت مفاد بند (م) تبصره (6) قانون بودجه سال 1401 كل كشور و به منظور تكريم مؤديان، اجراي عدالت مالياتي با توجه به شرايط اقتصادي كشور در شرايط شيوع ويروس كرونا، تسهيل وصول ماليات و ايجاد هماهنگي و وحدت رويه در تعيين ماليات عملكرد سال 1400 برخي از صاحبان مشاغل، مقرر مي دارد:

مشمولين تبصره ماده (100) قانون مالياتهاي مستقيم اصلاحي مصوب 1394:

تمامي صاحبان مشاغلي كه مجموع فروش كالا و ارائه خدمات آن ها در سال 1400 حداكثر سي برابر معافيت موضوع ماده (84) قانون ماليات هاي مستقيم (مبلغ 000 /000 /400 /14 ريال) باشد، مشمول مقررات اين دستورالعمل بوده و در صورت تكميل و ارسال فرم موضوع اين دستورالعمل حداكثر تا پايان خردادماه سال 1401 (فرم مذكور در سامانه سازمان امور مالياتي كشور قرار داده خواهد شد) از نگهداري اسناد و مدارك موضوع قانون ماليات هاي مستقيم مصوب 1394 و ارائه اظهارنامه مالياتي معاف مي باشند.

تذكر- مؤدياني كه ميزان فروش كالا و ارائه خدمات آن ها در سال 1400 پيش از مبلغ 000 /000 /400 /14 ريال است، مكلف به تسليم اظهارنامه و پرداخت ماليات متعلق با رعايت مقررات مربوط مي باشند.

صاحبان مشاغلي كه تمايل به استفاده از شرايط اين دستورالعمل را دارند، مي بايست از طريق سيستم االكترونيكي (طبق فرم مربوط) و از طريق پايگاه اينترنتي https://ntr.tax.gov.ir مراتب را به سازمان امور مالياتي كشور اعلام نمايند. در فرم ياد شده، ماليات مقطوع موضوع تبصره ماده (100) قانون ماليات هاي مستقيم با توجه به اطلاعات موجود و دريافتي از پايگاه هاي اطلاعاتي سازمان امور مالياتي كشور و با فروش ابرازي حسب مورد و بر اساس قوانين و مقررات تعيين مي شود. چنانچه ماليات تعيين شده مورد پذيرش مؤدي باشد. مؤدي مي تواند با تسليم فرم مذكور از شرايط اين دستورالعمل بهره مند شود. در صورتي كه اطلاعات موجود در فرم موضوع تبصره ماده (100) قانون ياد شده مورد پذيرش مؤديان موضوع اين دستورالعمل نباشد، اين گروه از مؤديان مكلفند نسبت به تسليم اظهارنامه مالياتي مطابق با قوانين و مقررات مربوط اقدام نمايند. تسليم فرم مذكور به عنوان آخرين اقدام در مهلت مقرر قانوني توسط مؤدي به منزله پذيرش كليه شروط دستورالعمل از جانب مؤدي خواهد بود. بديهي است ماليات عملكرد سال 1400 مؤدياني كه اظهارنامه مالياتي عملكرد سال 1400 خود را در موعد مقرر قانوني تسليم نمايند و پس از تسليم اظهارنامه مالياتي، فرم موضوع بند (1) اين دستورالعمل را قبل از پايان خردادماه سال 1401، به عنوان آخرين اقدام تسليم نكنند و يا در مهلت مقرر فرم مربوط را به سازمان امور مالياتي كشور تسليم ننمايند از شمول اين دستورالعمل خارج بوده و با رعايت مقررات مربوطه تعيين خواهد شد.

در خصوص ضاحبان مشاغلي كه امكان پرداخت ماليات مقطوع موضوع اين دستورالعمل را به صورت يك جا تا پايان خردادماه سال 1401 نداشته باشند، ماليات مقطوع فوق، حداكثر تا چهار ماه به صورت مساوي تقسيط مي شود عدم پرداخت ماليات در موعد مقرر مشمول جريمه موضوع ماده (190) قانون ماليات هاي مستقيم خواهد بود.

هرگاه پس از صدور اوراق قطعي ناشي از پذيرش ماليات مقطوع اين دستورالعمل، اسناد و مدارك مثبته اي به دست آيد و مشخص شود مجموع فروش كالا و ارائه خدمات مؤدي در سال 1400 بيش از رقم ابرازي وي به عنوان فروش كالا و خدمات و ساير درآمدهاي فرم موضوع بند (1) اين دستورالعمل بوده، مشروط به اين كه مجموع درآمد مؤدي از حد نصاب مقرر در اين دستورالعمل (000 /000 /400 /14) ريال تجاوز نكند، با رعايت مقررات بند (1 – 4) ماده (41) آيين نامه اجرايي موضوع ماده (219) قانون ماليات هاي مستقيم، نسبت به محاسبه و حسب مورد مطالبه ما به التفاوت ماليات متعلقه (ماليات قابل مطالبه عبارت است از ماليات متعلقه پس از كسر ماليات مقطوع مورد پذيرش مؤدي در فرم موضوع بند (1) اين دستورالعمل) با رعايت مقررات اقدام خواهد شد. ما به التفاوت ماليات مطالبه شده در اجراي اين بند از دستورالعمل، مشمول جريمه موضوع ماده (192) قانون ماليات هاي مستقيم نخواهد بود.

هرگاه اسناد و مدارك مثبته اي به دست آيد و مشخص شود كه مجموع فروش كالا و ارائه خدمات مؤدي در سال 1400 بيش از رقم000 /000 /400 /14 ريال بوده، مؤدي مذكور مشمول مفاد تبصره ماده (100) قانون ماليات هاي مستقيم نبوده و علاوه بر محاسبه و مطالبه ماليات بر اساس مقررات ماده (97) قانون ماليات هاي مستقيم، مشمول جرائم متعلقه از جمله جريمه عدم تسليم اظهارنامه مالياتي در موعد مقرر قانوني و همچنين عدم امكان استفاده از كليه معافيت ها و نرخ صفر از جمله معافيت موضوع ماده (101) قانون ماليات هاي مستقيم خواهد شد.

با عنايت به اينكه به موجب مفاد بند (1) اين دستورالعمل، مؤديان مشمول دستورالعمل، از نگهداري اسناد و مدارك موضوع قانون ماليات هاي مستقيم مصوب 1394 معاف مي باشند، بر اين اساس مفاد حكم بندهاي (4) و (5) اين دستورالعمل در ارتباط با اسناد و مدارك مثبته به دست آمده خريد، بهاي تمام شده كالاي فروش رفته و بهاي تمام شده خدمات ارائه شده كه با رعايت مفاد آيين نامه اجرايي ياد شده در بند (4) اين دستورالعمل از جمله تعيين ارزش منصفانه، منتج به تعيين فروش/ درآمد ارائه خدمات بيش از مبلغ ابرازي مؤدي در فرم موضوع بند (1) اين دستورالعمل باشد، ‌نيز جاري خواهد بود. بديهي است در صورت ارائه اسناد و مدارك مستند توسط مؤدي مبني بر درج بخشي از اقلام خريد در موجودي كالاي پايان دوره، رعايت موازين قانوني در عدم محاسبه فروش اين بخش از كالا در سال 1400 و احتساب آن به فروش سنوات بعد مؤدي حسب مستندات ارائه شده ضروري است.

ساير موارد:

ماليات عملكرد سال 1400 مؤديان موضوع اين دستورالعمل در صورتي كه متقاضي اعمال مقررات قانوني از جمله مفاد مواد (137)، (165) و (172) قانون ماليات هاي مستقيم در خصوص درآمد عملكرد سال 1400 خود مي باشند، از شمول مفاد اين دستورالعمل خارج بوده و با رعايت مقررات مربوطه تعيين خواهد شد.

كليه صاحبان مشاغلي كه علاوه بر فعاليت اصلي خود نسبت به خريد سكه از بانك مركزي جمهوري اسلامي ايران اقدام نموده و سكه هاي خريداري شده را در طول سال 1400 دريافت كرده اند، براي پرداخت ماليات سكه مي بايست، به صورت مجزا و بر اساس قوانين و مقررات، ‌اقدام نمايند.

آن دسته از صاحبان مشاغل موضوع بند (الف) اين دستورالعمل كه ماليات تشخيصي عملكرد سال 1399 آن ها به قطعيت نرسيده است در صورت تكميل و ارسال فرم مربوط و پذيرش ماليات مقطوع تعيين شده به روش هاي مندرج در بند (2) اين دستورالعمل، مشمول مفاد اين دستورالعمل خواهند بود. بديهي است چنانچه ماليات عملكرد سال 1399 مؤديان موضوع اين بند در فرآيند رسيدگي و دادرسي مالياتي كاهش يابد، اين امر تاثيري در ميزان ماليات مقطوع پذيرفته شده عملكرد سال 1400 آن ها نخواهد داشت.

ميزان ماليات مقطوع پزشكاني كه در عملكرد سال 1400 مشمول حكم بند (ح) تبصره (6) قانون بودجه سال 1400 كل كشور بوده اند، معادل ماليات تعيين شده با توجه به فرم اين دستورالعمل يا ماليات مكسوره آن ها، هر كدام كه بيشتر باشد، تعيين مي شود.

داود منظور