بخشنامه سازمان امور مالياتي كشور در خصوص احكام بند (و) تبصره 12 و بند (ص) تبصره 6 قانون بودجه سال 1402 كل كشور

با توجه به احكام بند (و) تبصره 12 و بند (ص) تبصره 6 قانون بودجه سال 1402 كل كشور، مقرر مي دارد:

سقف معافيت مالياتي موضوع ماده 84 قانون ماليات هاي مستقيم اصلاحي مصوب 31 /4 /1394 در سال 1402 ، مبلغ يك ميليارد و دويست ميليون (000 /000 /200 /1) ريال است.

مجموع درآمد اشخاص حقيقي كه تحت عناويني از قبيل حقوق و مزايا (به استثناي عيدي و كارانه اعضاي هيأت علمي باليني تمام وقت جغرافيايي و پزشكان متخصص باليني تمام وقت جغرافيايي)، مقرري با مزد، حق شغل، حق شاغل، فوق العاده ها، اضافه كار، حق الزحمه، حق مشاوره، حق حضور در جلسات، پاداش، حق التدريس، حق التحقيق، حق پژوهش و كارانه اعم از مستمر يا غيرمستمر كه به صورت نقدي و غيرنقدي، از يك يا چند منبع، در بخش دولتي و يا غيردولتي تحصيل مي نمايند، چه از كارفرماي اصلي و يا غيراصلي (موضوع تبصره 1 ماده 86 قانون ماليات هاي مستقيم) باشد، پس از كسر بخشودگي، معافيت و ساير مشوق هاي مقرر در قانون ماليات هاي مستقيم و ساير قوانين (از جمله ماده 56 قانون جامع خدمات رساني به ايثارگران مصوب 3 /4 /1386 ، ماده 25 قانون حمايت از معلولان مصوب 20 /12 /1396) به نرخ هاي زير مشمول ماليات، مي باشد:

2 - نسبت به مازاد يك ميليارد و دويست ميليون (000 /000 /200 /1) ريال تا يك ميليارد و ششصد و هشتاد ميليون (000 /000 /680 /1) ريال، ده درصد (10%)

2 - نسبت به مازاد يك ميليارد و ششصد و هشتاد ميليون (000 /000 /680 /1) ريال تا دو ميليارد و هفتصد و شصت ميليون (000 /000 /760 /2) ريال، پانزده درصد (15%)

2 - نسبت به مازاد دو ميليارد و هفتصد و شصت ميليون (000 /000 /760 /2) ريال تا چهار ميليارد و هشتاد ميليون (000 /000 /080 /4) ريال، بيست درصد (20%)

2 - نسبت به مازاد چهار ميليارد و هشتاد ميليون (000 /000 /080 /4) ريال به بالا، سي درصد (30%)

به مجموع درآمدهاي حقوق هر يك از اشخاص حقيقي مشمول حكم بند (و) تبصره 12 قانون صدرالاشاره، يك معافيت ماليات بر درآمد حقوق سالانه موضوع ماده 84 قانون ماليات هاي مستقيم به ميزان تعيين شده فوق الذكر، قابل اعمال خواهد بود.

پرداخت كنندگان حقوق هنگام هر پرداخت يا تخصيص آن مكلف اند، طبق قوانين و مقررات و با احتساب پرداختي ساير اشخاص به حقوق بگير مورد نظر، ماليات متعلق را محاسبه، كسر و تا پايان ماه بعد ضمن تسليم فهرست مشخصات حقوق بگيران، پرداخت نمايند. پس از دريافت سيستمي فهرست مذكور، سازمان امور مالياتي كشور، ميزان ماليات متعلق به هر حقوق بگير را مطابق قوانين و مقررات و با لحاظ مجموع حقوق دريافتي آنان و بر اساس ميزان حقوق دريافتي از ساير كارفرمايان تا آن زمان، محاسبه و در صورتي كه ماليات متعلق به هر حقوق بگير، كمتر محاسبه و پرداخت شده باشد، ميزان مابه التفاوت ماليات هر حقوق بگير را به صورت سيستمي به پرداخت كننده حقوق، اعلام مي نمايد. چنانچه كارفرما ظرف مهلت ده روز از تاريخ اعلام سيستمي، بدهي مالياتي را از طريق سامانه، پرداخت و درخواست بخشودگي جرايم مالياتي را به صورت سيستمي ارائه نمايند، جرايم متعلق از اين بابت با رعايت ماده 191 قانون ماليات هاي مستقيم، بخشوده مي شود. در مواردي كه كارفرما در موعد مقرر مابه التفاوت ماليات اعلامي توسط سيستم را نپردازد، بر اساس نرخ مالياتي متناظر نسبت به مطالبه ماليات متعلق و جرايم مربوطه اقدام خواهد شد.

چنانچه در رسيدگي هاي اداره امور مالياتي مشخص شود، كارفرما به تكاليف مقرر خود در راستاي ارسال فهرست وفق ماده 86 قانون ياد شده عمل ننموده يا درآمد حقوق هر يك از كاركنان را كمتر از ميزان واقعي ابراز نموده است، مابه التفاوت ماليات مذكور با توجه به مجموع درآمد حقوق حقوق بگير و بر اساس بالاترين نرخ متعلق به آن، تعيين مي شود.

درآمد عيدي حقوق بگيران، پس از اعمال معافيت مالياتي موضوع بند 10 ماده 91 قانون ماليات هاي مستقيم و با ملحوظ نظر قرار دادن مجموع درآمد حقوق اشخاص مذكور، مشمول نرخ هاي ماده 85 قانون اخيرالذكر خواهد بود.

نرخ ماليات بر درآمد كارانه اعضاي هيأت علمي باليني تمام وقت جغرافيايي و پزشكان متخصص باليني تمام وقت جغرافيايي با توجه به مجموع درآمد حقوق اشخاص مزبور، بر اساس نرخ هاي موضوع ماده 85 قانون مالياتهاي مستقيم، خواهد بود. حكم اخير قابل تسري به ساير درآمدهاي اشخاص موصوف نخواهد بود.

كليه پرداخت ها به افراد در قبال ارائه خدمت در دستگاه ها (اعم از بخش دولتي و يا غيردولتي) تحت هر عنوان از جمله ساعتي، روزمزد، قراردادي، حق التدريس، حق التحقيق، حق الزحمه، حق نظارت، حق التاليف و پاداش شوراي حل اختلاف، مشمول حكم بند (و) تبصره 12 قانون بودجه سال 1402 كل كشور، مي باشند.

با عنايت به حكم بند (ص) تبصره 6 قانون بودجه سال 1402 كل كشور، اشخاص حقيقي موضوع ماده 18 قانون حمايت از خانواده و جواني جمعيت (مصوب 24 /7 /1400) به ازاي فرزند سوم و بيشتر كه از آبان سال 1400 به بعد متولد شده اند، علاوه بر معافيت سالانه ماليات بر درآمد حقوق موضوع ماده 84 قانون ماليات هاي مستقيم، به ازاي هر فرزند مشمول پانزده درصد (15%) افزايش در معافيت مالياتي سالانه مذكور مي شوند.

سيد محمدهادي سبحانيان