« بازگشت به فهرست
بخشنامه سازمان امور مالياتي كشور درخصوص دستورالعمل نحوه محاسبه ماليات واحدهاي مسكوني خالي در اجراي حكم ماده 54 مكرر قانون ماليات هاي مستقيم اصلاحي به موجب قانون اصلاح موادي از قانون ماليات هاي مستقيم مصوب 5 آذر 1399
متندار
تاریخ تصویب: 1400/07/06
مرجع تصویب: سازمان امور مالياتي
اطلاعات پایه
| طبقه بندی | ندارد |
|---|
| نوع قانون | مقرره |
|---|
| تاريخ اجرا | 1400/07/06 |
|---|
| مرجع ابلاغ | سازمان امور مالياتي |
|---|
| مرجع تصويب | سازمان امور مالياتي |
|---|
| آخرین وضعیت | — |
|---|
| تاريخ تصويب | 1400/07/06 |
|---|
| تاریخ ابلاغ | 1400/07/06 |
|---|
| شماره ابلاغ | 200/1400/517 |
|---|
| تاریخ انتشار | — |
|---|
| تاریخ سند تصويب | — |
|---|
| شماره سند تصویب | — |
|---|
| تاریخ روزنامه رسمي | 0000/00/00 |
|---|
| شماره روزنامه رسمي | نامعلوم |
|---|
| مجریان | ادارات كل امور مالياتي، امور مالياتي شهر و استان تهران |
|---|
| رونوشت | امور تدوين،تنقيح و انتشار قوانين و مقررات معاونت حقوقي رياست جمهوري، معاونين سازمان امور مالياتي كشور، شوراي عالي مالياتي، دادستاني انتظامي مالياتي، دفتر مركزي حراست براي اطلاع، دفاتر و واحدهاي ستادي سازمان (سازمان امور مالياتي كشور)، دفتر ستادي براي اطلاع، مركز عالي دادخواهي و تشخيص صلاحيت حرفه اي، جامعه مشاوران رسمي مالياتي، دفتر حقوقي و قرادادهاي مالياتي |
|---|
متن قانون
راهنمای رنگبندی: معتبراصلاحی / الحاقیمنسوخهتفسیر
دستورالعمل نحوه محاسبه ماليات واحدهاي مسكوني خالي در اجراي حكم ماده 54 مكرر قانون ماليات هاي مستقيم اصلاحي به موجب قانون اصلاح موادي از قانون ماليات هاي مستقيم مصوب 05 /09/1399 مصوب 1400,07,06
به منظور ايجاد وحدت رويه در خصوص نحوه محاسبه ماليات بر واحدهاي مسكوني خالي موضوع ماده 54 مكرر قانون ماليات هاي مستقيم اصلاحي به موجب قانون اصلاح موادي از قانون ماليات هاي مستقيم مصوب 05 /09 /1399 مقرر مي دارد:
1)
طبق مقررات ماده 54 مكرر قانون مذكور مبناي محاسبه و شمول ماليات موضوع اين ماده بر مبناي سال مالياتي (يك سال شمسي) مي باشد، بنابراين چنانچه مالك يا مالكان واحدهاي مزبور اشخاص حقوقي با دوره هاي مالي ميانسالي باشند، فارغ از تاريخ شروع و پايان دوره مالي آنها، رسيدگي در اجراي مقررات اين ماده، برابر با سال مالياتي (سال شمسي) خواهد بود.
2)
ملاك احراز شرايط يك واحد مسكوني به عنوان خانه خالي در شهرهاي بالاتر از يكصد هزار نفر جمعيت، براي مطالبه ماليات موضوع اين ماده، اطلاعات دريافتي از سامانه املاك و اسكان كشور مي باشد.
3)
در يك سال مالياتي، يك واحد مسكوني در صورتي كه به عنوان يك واحد مسكوني خالي قابل شناسايي است كه در آن سال مجموعاً بيش از يكصد و بيست روز به ازاي يك مالك، بر اساس اعلام سامانه ملي املاك و اسكان كشور، خالي از سكنه باشد، بنابراين شناسايي يك واحد مسكوني به عنوان واحد خالي طي يك سال، دليل بر شناسايي آن واحد براي سال بعد نمي باشد. به عنوان مثال، چنانچه يك واحد مسكوني در يكصد و بيست روز پايان سال 1400 خالي از سكنه و در بقيه ايام آن سال داراي بهره بردار باشد و از سويي ديگر در يكصد و بيست روز اول سال 1401 خالي از سكنه بوده و در بقيه ايام آن سال داراي بهره بردار باشد. در هيچ يك از اين سال ها مشمول ماليات واحدهاي مسكوني خالي نمي باشد و ضابطه بيش از يكصد و بيست روز صرفاً در طول يك سال شمسي و به ازاء هر مالك، ملاك عمل مي باشد.
4)
در خصوص واحدهاي نسكوني خالي شراكتي (داراي چند مالك) ماليات هر شريك به نسبت سهم مالكيت جداگانه محاسبه، اعلام و مطالبه مي شود.
5)
اداره امور مالياتي ذيصلاح براي تشكيل پرونده، صدور اوراق مطالبه اشخاص حقيقي بر اساس نشاني اصلي مالك يا مالكان در سامانه ملي املاك و اسكان كشور تعيين مي شود. در صورت عدم اعلام نشاني اصلي در سامانه مذكور، اداره امور مالياتي ذيصلاح بر اساس نشاني يكي از واحدهاي مسكوني خالي اعلامي در سامانه املاك و اسكان كشور كه متعلق به مالك يا مالكان مي باشد به صورت سيستمي تعيين مي شود، مگر آنكه شخص حقيقي اقامتگاه قانوني خود را به صورت سيستمي به سازمان امور مالياتي كشور اعلام نمايد كه در اين صورت اداره امور مالياتي ذي صلاح بر اساس نشاني اعلامي مودي تعيين مي شود.
6)
محاسبه ماليات موضوع اين ماده به ازاي هر ماه بيش از يكصد و بيست روز در يك سال شمسي براي هر مالك بوده و حداكثر به مدت هشت ماه در يك سال قابل محاسبه مي باشد. اين ماليات ماهيانه بوده و كسر ماه مشمول ماليات نمي باشد. براي محاسبه كسر ماه مدت خالي بودن كل سال مبناي محاسبات مي باشد، فلذا حداكثر 30 روز براي شش ماه اول و 29 روز براي شش ماه دوم در سال بعد از 120 روز به عنوان كسر ماه در محاسبات لحاظ نمي شود.
6
1) شش ماه ابتداي سال مالياتي (فصول بهار و تابستان) 31 روزه و پنج ماه ابتدايي فصول پاييز و زمستان 30 روزه و ماه اسفند هر سال حسب مورد 29 روزه يا 30 روزه لحاظ مي شود.
7)
نرخ موضوع ماده 131 قانون ماليات هاي مستقيم در محاسبه ماليات اين ماده براي اشخاص حقيقي، به ازاي هر ماه قابل اعمال بوده و ماخذ محاسبه شده بر اساس جدول املاك مشابه تعيين و اعلام شدهتوسط سازمان امور مالياتي كشور در اجراي ماده 54 قانون فوق با اعمال مقررات ماده 53 قانون مذكور (پس از كسر 25 درصد بابت هزينه ها و استهلاكات و تعهدات) در هر ماه با ساير ماه ها جمع نمي شود و صرفاً ماليات محاسبه شده به ازاء هر ماه براي محاسبه ماليات نهايي با هم جمع مي شود.
7
1) ماليات اشخاص حقوقي بر اساس نرخ ماده 105 قانون ماليات هاي مستقيم محاسبه مي شود.
8)
اعمال نرخ هاي دوازده برابر و هجده برابر براي سال هاي دوم، سوم و به بعد حسب مورد صرفاً در صورت توالي سالها بوده و در صورتي كه بين سال هايي كه واحد مسكوني خالي بر اساس اطلاعات سامانه، خالي قلمداد نشده و فاصله باشد، ماليات سال جديد نيز با نرخ سال اول محاسبه مي شود. به عنوان مثال در صورتي كه بر اساس اطلاعات سامانه واحد مسكوني آقاي الف در سال هاي 1400 و 1402 خالي اعلام شده و براي سال 1401 خالي محسوب نشده باشد، ماليات براي هر يك از ماه هاي سال هاي 1400 و 1402 با رعايت قسمت اخير ماده 54 مكرر قانون مذكور براي اشخاص داراي 5 واحد مسكوني خالي و يا كمتر باشند، با ضريب شش برابر محاسبه مي شود.
8
1 ) ضرايب مالياتي مندرج در ماده 54 مكرر قانون مذكور براي مالك يا مالكان داراي بيش از پنج خانه خالي در هر سال مالياتي، نسبت به كل واحدها، دو برابر ضرايب مذكور در صدر ماده 54 مكرر فوق اعمال مي شود.
8
2) ميزان مالكيت از واحد مسكوني (مالكيت كمتر از شش دانگ) موثر در محاسبات مي باشد، بنابراين ضريب دو برابري براي مالكان بيش از پنج واحد مسكوني خالي به شرطي كه ميزان مالكيت مالك از 30 دانگ (معادل 5 واحد مسكوني خالي – فارغ از متراژ هر يك از واحدها) بيشتر باشد قابل اعمال است، به عنوان نمونه در صورتي كه شخصي در مجموع، در هفت واحد مسكوني خالي مالكيت كمتر از شش دانگ داشته باشد (مثلا مجموعاً 29 دانگ)، در محاسبات ماليات، ضريب دو برابري بيش از پنج واحد مسكوني خالي اعمال نخواهد شد.
8
3) با رعايت بند (2-8) در صورتي كه مالك يا مالكان در قسمتي از يك سال مالياتي، كمتر از شش واحد و در بقيه همان سال شش واحد يا بيشتر واحد مسكوني خالي داشته باشند، ضرايب دو برابري موضوع قسمت اخير ماده 54 مكرر قانون مذكور با رعايت مقررات مربوطه (مهلت يك صد و بيست روز) صرفاً در ماه هايي كه داراي شش واحد مسكوني خالي يا بيشتر بوده قابل اعمال مي باشد. همچنين در صورتي كه مالك داراي شش واحد مسكوني خالي (با رعايت مهلت مجاز 120 روز در سال) در روزهاي غيرمتناوب باشد در صورتي كه خالي بودن شش واحد تجميعي به يك ماه يا بيشتر منجر شود، براي همان ماه ضريب دو برابري مربوط لحاظ مي گردد. به عنوان نمونه مالك بعد از 120 روز مورد حكم در صدر ماده 54 مكرر قانون مذكور ده روز در شهريور ماه، ده روز در آبانماه و ده روز در بهمن ماه داراي شش واحد و در بقيه سال داراي كمتر از شش واحد مسكوني خالي بوده است، در اين حالت ضريب دو برابري صرفاً براي يك ماه قابل اعمال مي باشد.
9)
مهلت محاسبه ماليات موضوع اين ماده پايان تير ماه سال بعد براي هر سال از سال 1400 مي باشد كه با عنايت به دسترسي به اطلاعات از طريق وزارت راه و شهرسازي به صورت سيستمي محاسبه مي شود. سازمان امور مالياتي كشور، ماليات متعلق به واحدهاي مسكوني خالي شناسايي شده هر سال را به همراه ايجاد امكان پرداخت الكترونيك ماليات تا پايان تير ماه سال بعد، ضمن ارسال پيامك براي مالك يا مالكان، در درگاه خدمات الكترونيك سازمان امور مالياتي كشور يا كارپوشه موديان به مالك يا مالكان اعلام خواهد نمود. در صورت عدم پرداخت مبلغ تعيين شده تا يك ماه بعد از اعلام سازمان، اوراق مطالبه در مهلت قانوني و به صورت سيستمي صادر و نسبت به ابلاغ آن به مالك يا مالكان حسب مقررات اقدام مي شود. اين امر مانع از اجراي حكم جزء 2 بند (ط) تبصره 6 قانون بودجه سال 1400 كل كشور نخواهد بود.
10)
واحدهاي مسكوني واقع در شهرهاي زير يكصد هزار نفر جمعيت و روستاهاي كشور كه به استناد سامانه ملي املاك و اسكان كشور در حكم واحد مسكوني خالي تلقي شده اند، مشمول جريمه اي معادل بيست درصد ماليات سال اول موضوع ماده 54 مكرر قانون مذكور خواهند بود.
10
1) با عنايت به بند 6 تبصره ماده 169 مكرر، در صورت عدم انجام به موقع تكاليف (هرگونه تغيير در محل اقامت يا خريد و فروش واحد تملك خود)، به ازاي هر ماه تأخير، واحد مسكوني جديد، به صورت ماهيانه مشمول جريمه اي معادل ماليات سال اول ماده 54 مكرر قانون مذكور (شش برابر ماليات اجاره آن ماه) مي شود. بديهي است اين امر مانع از مطالبه و وصول ماليات و جرايم واحدهاي مسكوني خالي حسب مورد موضوع ماده 54 مكرر و تبصره 8 ماده 169 مكرر قانون مذكور نخواهد بود.
10
2) در موارد صدور برگ مطالبه و جرائم حسب مورد مفاد ماده 191 قانون ماليات هاي مستقيم با رعايت ساير مقررات مربوط در خصوص جريمه موضوع ماده 54 مكرر و تبصره 8 ماده 169 مكرر قانون مذكور علي الخصوص بند 10 اين دستورالعمل جاري مي باشد.
11)
در يك سال شمسي براي تمام املاك مشمول ماليات خانه هاي مسكوني خالي هر شخص حقيقي يا حقوقي، يك برگ مطالبه صادر و تمام املاك، سهم مالكيت، مأخذ محاسبه ماليات، ماليات هر واحد و جمع ماليات مورد مطالبه در آن درج مي شود.
12)
در مواردي كه پس از صدور برگ مطالبه، اطلاعات جديدي از مالكيت اشخاص حقيقي يا حقوقي بدست آيد كه موجب افزايش ماليات مطالبه شده قبلي شود،نسبت به مطالبه ماليات متعلقه اقدام خواهد شد.
13)
در صورت عدم پرداخت ماليات در موعد مقرر، ماليات متعلق به موجب برگ مطالبه از مالك مطالبه خواهد شد. ابلاغ اوراق مطالبه، اعتراض به آن و مراحل دادرسي مالياتي مربوط تابع مقررات قانون ماليات هاي مستقيم مي ياشد.
14)
در صورت عدم پرداخت ماليات، ماليات متعلق به همراه جريمه موضوع ماده 190 قانون ماليات هاي مستقيم در اجراي مقررات قانون ماليات هاي مستقيم از جمله فصل وصول ماليات يا در زمان تنظيم سند انتقال قطعي - هر كدام مقدم باشد – قابل وصول خواهد بود.
15)
با عنايت به قسمت اخير ماده 54 مكرر قانون ماليات هاي مستقيم، چنانچه حسب اعلام مركز آمار ايران، واحدهاي مسكوني موجود در هر شهر بالاي يكصد هزار نفر جمعيت 25 /1 برابر تعداد خانوارهاي ساكن در آن شهر برسد،مشمول ماليات موضوع ماده مذكور نخواهد بود. اين امر مانع از اعمال جريمه موضوع بند 6 تبصره 8 ماده 169 مكرر قانون مذكور در صورت عدم ثبت و اعلام در سامانه ملي املاك و اسكان كشور نخواهد بود.