بخشنامه سازمان امور مالياتي كشور در خصوص نحوه أخذ و تعيين تكليف تضمين دريافتي بابت واردات ماشين آلات و تجهيزات خطوط توليد در اجراي بند (الف) ماده (39) قانون احكام دائمي برنامه‌هاي توسعه كشور

به منظور تسهيل در امور موديان محترم مالياتي و در راستاي كمك به واحدهاي توليدي و معدني با ملحوظ نظر قراردادن مفاد دادنامه شماره ۱۴۰۴۳۱۳۹۰۰۰۳۰۰۳۶۳۰ مورخ 1404/11/21 هيأت عمومي ديوان عدالت اداري، در اجراي مفاد تبصره (۴) ماده (۸) قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 مقرر مي دارد:

ادارات امور مالياتي با رعايت الزامات صدور چك در سامانه بانكي صياد، نسبت به أخذ چك صيادي تضمين با تاريخ حداكثر شش ماه از تاريخ نامه گمرك جمهوري اسلامي ايران به اداره امور مالياتي مبني بر اخذ تضمين، اقدام نمايند.

حسب صلاحديد ادارات امور مالياتي، أخذ تضمين بانكي و ساير تضامين بلامانع مي باشد.

چنانچه پس از سررسيد تضمين هاي دريافتي از مؤديان موضوع بند (الف) ماده (۳۹) قانون احكام دائمي برنامه هاي توسعه كشور، با بررسي دفاتر يا اجراي مفاد ماده (۱۳) قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰ مبني بر اينكه ثبت معاملات (خريد و فروش) در سامانه موديان به منزله ثبت در دفاتر قانوني است (حسب مورد) و يا هرگونه مستندات قابل اتكا ديگر، عدم فروش ماشين آلات معنونه محرز گردد؛ تضامين دريافتي (چك) با رعايت ساير مقررات مسترد مي شود.

در صورت فروش ماشين آلات خطوط توليد، چنانچه مودي فروش و ماليات و عوارض ارزش افزوده فروش را ابراز و نسبت به پرداخت يا ترتيب پرداخت ماليات و عوارض ابرازي اقدام نموده باشد، تضمين هاي دريافتي با رعايت مقررات موضوعه مسترد مي شود و در صورت فروش ماشين آلات مطروحه، چنانچه ماليات و عوارض فروش آنها پرداخت يا ترتيب پرداخت نشده باشد، مستفاد از مقررات تبصره (4) ماده (8) قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 1400، حداكثر تا ميزان ماليات و عوارض واردات آنها و تا سقف بدهي ماليات و عوارض بابت فروش آنها، تضمين هاي ياد شده وصول مي گردد.

بررسي مستندات به منظور تعيين تكليف تضمين هاي دريافتي صرفاً در حدود ماليات و عوارض ارزش افزوده واردات ماشين آلات خطوط توليد بوده و به منزله رسيدگي موضوع تبصره ماده (۱۴) قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰ نمي باشد.

صرف نظر از آنكه ماشين آلات خطوط توليد در راستاي توليد "كالا و خدمات معاف يا مشمول" و يا "كالا و خدمات معاف و مشمول به صورت توأمان" به كار گرفته شود، ماليات و عوارض خريد پرداختي مربوط به ماشين آلات خطوط توليد قابل كسر، تهاتر و استرداد مي باشد.

وفق مفاد تبصره (4) ماده (8) قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 1400 صرفاً ماليات و عوارض خريد مربوط به ماشين آلات خطوط توليد قابل كسر، تهاتر و استرداد مي باشد و اين موضوع قابل تسري به تجهيزات مربوط نمي باشد. ماليات و عوارض پرداختي بابت تجهيزات حسب مقررات موضوعه از جمله مفاد تبصره هاي (2) و (3) ماده (8) قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 1400 به عنوان اعتبار مالياتي قابل پذيرش خواهد بود.

مادامي كه وجه تضمين هاي مذكور وصول و به حساب هاي تعيين شده از سوي سازمان امور مالياتي كشور واريز نشود، از اين بابت اعتبار مالياتي براي مودي محسوب نخواهد شد.

دستورالعمل فوق جايگزين دستورالعمل شماره 200/1402/512 مورخ 1402/12/09 با اصلاحات بعدي، از تاريخ صدور اين دستورالعمل مي گردد.

سيد محمد هادي سبحانيان رئيس كل سازمان امور مالياتي كشور