بخشنامه سازمان امور مالياتي در خصوص معافيت سالانه حقوق و نرخ ماليات بر درآمد حقوق سال 1401 وفق مقررات جزء (5) بند (الف) و بند (ب) تبصره 12 قانون بودجه سال 1401 كل كشور

با توجه به مقررات جزء (۵) بند (الف) تبصره ۱۲ قانون بودجه سال ۱۴۰۱ كل كشور مقرر مي دارد:

سقف معافيت مالياتي موضوع ماده (۸۴) قانون ماليات هاي مستقيم در سال ۱۴۰۱ مبلغ ششصد و هفتاد و دو ميليون (۰۰۰ /۰۰۰ /۶۷۲) ريال تعيين مي شود.

نرخ ماليات بر درآمد حقوق كاركنان دولتي و غيردولتي اعم از مجموع مندرج در احكام كارگزيني شامل حق شغل، حق شاغل، فوق العاده مديريت و فوق العاده مستمر و غيرمستمر و ساير پرداختي ها و كارانه به استثناي عيدي پايان سال به شرح ذيل مي باشد: - نسبت به مازاد ششصد و هفتاد و دو ميليون (۰۰۰ /۰۰۰ /۶۷۲) ريال تا يك ميليارد و هشتصد ميليون (۰۰۰ /۰۰۰ /۸۰۰ /۱) ريال، ده درصد (۱۰%) - نسبت به مازاد يك ميليارد و هشتصد ميليون (۰۰۰ /۰۰۰ /۸۰۰ /۱) ريال تا سه ميليارد (۰۰۰ /۰۰۰ /۰۰۰ /۳) ريال، پانزده درصد (۱۵%) - نسبت به مازاد سه ميليارد (۰۰۰ /۰۰۰ /۰۰۰ /۳) ريال تا چهارميليارد و دويست ميليون (۰۰۰ /۰۰۰ /۲۰۰ /۴) ريال، بيست درصد (۲۰%) - نسبت به مازاد چهار ميليارد و دويست ميليون (۰۰۰ /۰۰۰ /۲۰۰ /۴) ريال به بالا، سي درصد (۳۰%)

با توجه به اينكه عيدي پايان سال از نرخ هاي مقرر در جزء (۵) بند (الف) تبصره ۱۲ قانون بودجه سال ۱۴۰۱ كل كشور مستثني گرديده است، درآمد عيدي در سال ياد شده پس از اعمال معافيت مالياتي موضوع بند (۱۰) ماده ۹۱ قانون ماليات مستقيم، مشمول مقررات و نرخ هاي ماده ۸۵ قانون ماليات هاي مستقيم خواهد بود. به عنوان مثال، چنانچه درآمد سالانه مشمول ماليات حقوق قبل از پرداخت عيدي پايان سال پنج ميليارد و سيصد ميليون (۰۰۰ /۰۰۰ /۳۰۰ /۵) ريال و عيدي پايان سال دويست ميليون (۰۰۰ /۰۰۰ /۲۰۰) ريال باشد، ماليات عيدي پايان سال به شرح ذيل محاسبه مي شود: معافيت سالانه به اضافه هفت برابر معافيت موضوع ماده ۸۵ قانون ماليات هاي مستقيم ۰۰۰ /۰۰۰ /۳۷۶ /۵ = ۸ × ۰۰۰ /۰۰۰ /۶۷۲ درآمد مشمول ماليات عيدي پايان سال پس از كسر معافيت موضوع بند ۱۰ ماده ۹۱ قانون ماليات هاي مستقيم ۰۰۰ /۰۰۰ /۱۴۴ = ۰۰۰ /۰۰۰ /۵۶ – ۰۰۰ /۰۰۰ /۲۰۰ كل درآمد مشمول ماليات سالانه ۰۰۰ /۰۰۰ /۴۴۴ /۵ = ۰۰۰ /۰۰۰ /۱۴۴ + ۰۰۰ /۰۰۰ /۳۰۰ /۵ ۰۰۰ /۶۰۰ /۷ = %۱۰ × ۰۰۰ /۰۰۰ /۷۶ ۰۰۰ /۰۰۰ /۶۸ = ۰۰۰ /۰۰۰ /۳۷۶ /۵ – ۰۰۰ /۰۰۰ /۴۴۴ /۵ ۰۰۰ /۰۰۰ /۷۶ = ۰۰۰ /۰۰۰ /۶۸ – ۰۰۰ /۰۰۰ /۱۴۴ ۰۰۰ /۶۰۰ /۱۳ = %۲۰ × ۰۰۰ /۰۰۰ /۶۸ ۰۰۰ /۲۰۰ /۲۱ = ۰۰۰ /۶۰۰ /۱۳ + ۰۰۰ /۶۰۰ /۷ ماليات عيدي پايان سال

با توجه به اينكه در مقررات بودجه اي مورد اشاره حكم خاصي براي اعضاي رسمي هيأت علمي پيش بيني نشده است، بنابراين اشخاص مذكور مشمول نرخ هاي مقرر در تبصره جزء (۵) بند (الف) تبصره ۱۲ قانون بودجه سال ۱۴۰۱ كل كشور مي باشند.

نرخ ماليات بر درآمد سالانه مشمول ماليات حقوق، موضوع بند ۲ به شرح ذيل است: درآمد مشمول ماليات حقوق (ريال) نرخ ماليات از تا نسبت به مازاد ۱ ۰۰۰ /۰۰۰ /۶۷۲ .......... معاف ۰۰۱ /۰۰۰ /۶۷۲ ۰۰۰ /۰۰۰ /۸۰۰ /۱ ۰۰۰ /۰۰۰ /۶۷۲ %۱۰ ۰۰۱ /۰۰۰ /۸۰۰ /۱ ۰۰۰ /۰۰۰ /۰۰۰ /۳ ۰۰۰ /۰۰۰ /۸۰۰ /۱ %۱۵ ۰۰۱ /۰۰۰ /۰۰۰ /۳ ۰۰۰ /۰۰۰ /۲۰۰ /۴ ۰۰۰ /۰۰۰ /۰۰۰ /۳ %۲۰ نسبت به مازاد ۰۰۰ /۰۰۰ /۲۰۰ /۴ %۳۰

با عنايت به مفاد جزء (۵) بند (الف) تبصره ۱۲ قانون ياد شده، معافيت هاي مقرر در فصل ماليات بر درآمد حقوق و ساير قوانين و همچنين موارد عدم شمول مواد ۸۲ و ۸۳ قانون ماليات هاي مستقيم از قبيل كمك هزينه مهد كودك، يارانه غذا، اياب و ذهاب و ... به قوت خود باقي است. - به موجب بند (ب) تبصره (۱۲) قانون بودجه سال ۱۴۰۱ كل كشور، «كليه پرداخت هاي مشابه حقوق و دستمزد مانند حق التدريس، حق الزحمه، ساعتي، حق نظارت و پاداش شوراهاي حل اختلاف، هزينه اجتناب ناپذير محسوب مي شود و مشمول مفاد جزء (۵) بند (الف) اين تبصره است و بايد به صورت ماهانه پرداخت شود». بنابراين: (الف) – پرداخت هايي كه از طرف پرداخت كننده اصلي حقوق به عمل مي آيد،‌ با رعايت مقررات پس از كسر معافيت ماده ۸۴ و ساير معافيت هاي مقرر در قانون ماليات هاي مستقيم و ساير قوانين و نرخ هاي مقرر در جزء (۵) بند (الف) تبصره ۱۲ قانون مذكور مشمول ماليات حقوق خواهد بود، همچنين پرداخت هايي كه از طرف غيرپرداخت كننده اصلي حقوقي انجام مي شود با رعايت مقررات و بدون اعمال معافيت ماده ۸۴ ماليات هاي مستقيم به نرخ هاي مقرر در جزء (۵) بند (الف) تبصره ۱۲ مشمول ماليات مي باشد. به اين ترتيب اجراي حكم تبصره (۱) ماده ۸۶ قانون ماليات هاي مستقيم در ارتباط با نرخ ده درصد (%۱۰) موضوعيت نخواهد داشت. (ب) – مفاد تبصره (۲) ماده ۸۶ قانون ماليات هاي مستقيم در سال ۱۴۰۱ براي حق التدريس پرداختي موضوعيت نداشته و حق التدريس مذكور حسب مورد مشمول مقررات بند (الف) فوق الذكر خواهد بود.

داود منظور