بخشنامه سازمان امور مالياتي كشور در خصوص سواپ كالاي داخلي

نظر به ابهامات و سوالات مطروحه در خصوص نحوه حسابرسي مالياتي صورتحساب هاي مربوط به سواپ كالا، اشعار مي دارد: چنانچه در فرآيند سواپ كالا، حسب قرارداد معتبر صرفاً مبدأ ارسال مقادير مشخص از كالاهايي كاملا مشابه بين طرفين سواپ كننده تغيير كرده و كالاهاي سواپ شده به خريدار كالاي مشابه ديگر تحويل داده شود (صورتحساب صادر شده به نام دريافت كننده كالا نباشد)، به نحوي كه نوع، حجم، وزن و آناليز كالاهاي سواپ شده كاملاً يكسان باشند و در ضمن هيچگونه سرك نقدي از بابت اختلاف وزن، نوع يا ارزش كالاهاي مزبور بين صاحبان كالاها دريافت يا پرداخت نشود، در اين صورت سواپ كالا به شرح فوق حسب اسناد و مدارك مثبته (از جمله صورتحساب مرجع ايجاد سفارش سواپ كالا، براي صاحبان كالاهاي اشاره شده) به عنوان معامله جديد داراي اثر مالياتي (ماليات بر عملكرد و ماليات بر ارزش افزوده) نخواهد بود. بديهي است مرجع ايجاد و ثبت سفارش سواپ كالا با رعايت ساير مقررات قانوني مربوط، نسبت به كارمزد يا حق الزحمه دريافتي از طرفين سواپ كننده، حسب مقررات مربوطه در شمول ماليات بر عملكرد و ماليات بر ارزش افزوده مي باشد. شايان ذكر است هر گونه مبادله كالا بين طرفين سواپ كننده كه حائز شرايط مذكور به شرح فوق نباشد،‌ مشمول رعايت قوانين و مقررات مالياتي مربوط از جمله صدور صورتحساب به نام دريافت كننده كالا، ماليات بر ارزش افزوده، ماليات بر درآمد و انجام ساير تكاليف قانوني خواهد بود. همچنين طرفين قرارداد سواپ مي بايست مطابق اطلاعات صورتحساب صادره (در صورت عدم صدور صورتحساب الكترونيكي در اجراي قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه موديان)، فهرست معاملات موضوع ماده (169) قانون ماليات هاي مستقيم را تنظيم و ارائه نمايند.

داود منظور