بخشنامه سازمان امور مالياتي در خصوص اصلاح بخشنامه شماره 200/1403/38 مورخ 1403/09/13 در خصوص نحوه رسيدگي به جرائم موضوع بندهاي (ب) و (پ) ماده 22 قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه مؤديان

پيرو بخشنامه شماره ۲۰۰/۱۴۰۳/۳۸ مورخ ۱۴۰۳/۰۹/۱۳ ، برخي از بندهاي بخشنامه مزبور به شرح زير اصلاح مي گردد:

بخشنامه و تبصره ذيل آن مي گردد: «۱- در خصوص تخلفات «عدم استفاده از پايانه فروشگاهي» و يا «عدم استفاده از حافظه مالياتي» (حسب مورد)، چنانچه مؤديان مشمول در طي سال مالي يا مدت زمان الزام به انجام تكاليف مقرر در قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه مؤديان در سال مالي، كلاً از پايانه فروشگاهي و يا حافظه مالياتي استفاده ننموده باشند، در اين صورت علاوه بر تعلق جريمه اي معادل ده درصد (۱0 %) مجموع مبلغ فروش انجام شده از آن طريق، يا بيست ميليون (20/000/000) ريال، هر يك كه بيشتر باشد، از اعمال معافيت هاي مالياتي، نرخ صفر و مشوق هاي موضوع قانون ماليات هاي مستقيم در همان سال مالي، با رعايت اجزاء (۱۰ -۱) و (۱۰- ۲) بند (۱۰) اين بخشنامه محروم مي شوند. تبصره- در صورتي كه مؤديان مشمول، در سال مالي مربوطه يا مدت زمان الزام به رعايت تكاليف قانون مذكور در همان سال مالي، براي قسمتي از فروش خود صورتحساب الكترونيكي از طريق سامانه مؤديان صادر و ثبت نموده باشند و يا قسمتي از فروش آنان از طريق دستگاه كارتخوان بانكي يا درگاه پرداخت الكترونيكي (كه به عنوان پايانه فروشگاهي استفاده مي شوند)، انجام شده باشد، بابت عدم استفاده از پايانه فروشگاهي و يا عدم استفاده از حافظه مالياتي (حسب مورد)، مشمول مقررات بند (ب) ماده ۲۲ قانون مزبور نمي گردند.»

بخشنامه مي گردد: «۲- با توجه به مفاد ماده ۵ قانون تسهيل تكاليف مؤديان جهت اجراي قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه مؤديان، اخذ جريمه عدم عضويت در سامانه مؤديان بلاموضوع خواهد بود؛ ليكن در صورتي كه مؤديان مشمول قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه مؤديان نسبت به ثبت نام در نظام مالياتي اقدام ننموده باشند، تا زمان ثبت نام در نظام مالياتي، مشمول جريمه عدم عضويت در سامانه مؤديان خواهند شد.»

بند ۶ بخشنامه، عبارت «تا قبل از انتهاي سال مالي مربوطه» جايگزين عبارت «تا انتهاي مهلت پرداخت ماليات هر دوره مالياتي مربوط» شده و تبصره (۳) به شرح زير به بند مزبور الحاق مي گردد: «تبصره ۳- چنانچه وجوه مربوط به فروش كالا و خدمات مؤديان مشمول قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه مؤديان، به حساب يا حساب هاي بانكي غير از حساب هاي اعلامي به سازمان امور مالياتي كشور واريز شود، لكن اشخاص مذكور، درآمد مرتبط با وجوه مذكور را در اظهارنامه مالياتي عملكرد سال مربوطه خود (تسليمي در موعد مقرر قانوني) ابراز نمايند، در اين صورت اعمال مقررات بند (پ) ماده ۲۲ قانون اخيرالذكر، از اين بابت براي آنان فاقد موضوعيت مي باشد.»

بخشنامه مي گردد: «۱۰- حسب مفاد بندهاي (ب) و (پ) ماده ۲۲ قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه مؤديان، انجام تخلفات مذكور در اين بندها، موجب محروميت از معافيت هاي مالياتي، نرخ صفر و مشوق هاي موضوع قانون ماليات هاي مستقيم در همان سال مالي مي شود. از آنجا كه موارد ياد شده (معافيت ها، نرخ صفر و مشوق هاي مالياتي) از حيث نوع و نحوه فعاليت بنگاه هاي اقتصادي (انتفاعي، غيرانتفاعي، عام المنفعه، توليدي، معدني، كشاورزي و ...) و چگونگي اداره آن ها (تعاوني، دولتي، خصوصي و ...)، ميزان سرمايه گذاري و محل استقرار آنان (مناطق آزاد تجاري-صنعتي، مناطق ويژه اقتصادي، شهرك هاي صنعتي و مناطق كمتر توسعه يافته) و همچنين نحوه برخورداري از معافيت ها، نرخ صفر و مشوق هاي مالياتي آنان (سالانه/ دوره اي و يا محدود به رعايت شرايط خاص)، با يكديگر كاملاً متفاوت مي باشند، فلذا نحوه اعمال محروميت هاي قسمت اخير بندهاي (ب) و (پ) ماده ۲۲ قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه مؤديان با رعايت مقررات ماده ۱۴ مكرر قانون مذكور، در مواردي كه مؤدي مشمول جريمه هاي موضوع بندهاي ياد شده است به شرح ذيل مي باشد؛ ۱- ۱۰- با توجه به عبارت «همان سال مالي» در قسمت اخير بندهاي يادشده، چنانچه ماهيت معافيت ها، نرخ صفر و مشوق هاي مالياتي موضوع قانون ماليات هاي مستقيم، سالانه باشند (از جمله معافيت موضوع ماده ۱۰۱ قانون ماليات هاي مستقيم، نرخ صفر موضوع ماده ۱۴۳ قانون ماليات هاي مستقيم (در ارتباط با پذيرش سهام در بورس هاي داخلي يا خارجي يا بازار خارج از بورس داخلي يا خارجي)، كاهش نرخ موضوع تبصره هاي مواد ۱۰۵ و ۱۳۱ قانون ماليات هاي مستقيم)، اين محروميت ناظر به مواردي است كه مؤدي بر اساس قوانين و مقررات مربوطه در كل سال مالي مربوط مكلف به انجام تكاليف مقرر در قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه مؤديان (حسب مورد) بوده و حسب مقررات مربوطه به تكليف خود عمل ننموده باشد و محروميت شامل مؤدياني كه در بخشي از سال، مكلف به رعايت تكاليف يادشده بوده اند، نمي شود. ۲- ۱۰- در مواردي كه در قانون ماليات هاي مستقيم، معافيت ها، نرخ صفر و مشوق هاي مالياتي حسب مورد به نسبت درآمدهاي حاصله وضع گرديده اند (نظير مواد ۸۱، ۱۳۲، ۱۴۱، ۱۳۹ قانون ماليات هاي مستقيم)، محروميت مذكور در قسمت اخير بندهاي (ب) و (پ) ماده ۲۲ قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه مؤديان صرفاً ناظر به مدت زماني از همان سال مالي است كه مؤدي در آن مدت به تكليف خود عمل ننموده باشد. ۳- ۱۰- در موارد تخلفات ناشي از «استفاده از حافظه مالياتي متعلق به ساير مؤديان» يا «واگذاري حافظه مالياتي خود به ديگران»، فارغ از مدت زمان ارتكاب تخلف (اعم از كل سال يا بخشي از سال) و صرف نظر از نوع و ماهيت معافيت ها، نرخ صفر و مشوق هاي مالياتي وفق اجزاء(۱۰-۱) و(۱۰-۲) فوق، علاوه بر تعلق جريمه اي معادل ده درصد (10 %) مجموع مبلغ فروش انجام شده از آن طرق، يا بيست ميليون (20/000/000) ريال، هر يك كه بيشتر باشد، مؤدي از كليه معافيت هاي مالياتي، نرخ صفر و مشوق هاي موضوع قانون ماليات هاي مستقيم در همان سال مالي محروم خواهد شد.»

بخشنامه مي شود: «۱۱- استفاده از كارتخوان بانكي ديگران يا واگذاري كارتخوان خود به ديگران در حكم استفاده از حافظه مالياتي متعلق به ساير مؤديان يا واگذاري حافظه مالياتي خود به ديگران، تلقي و متخلفين مشمول جرايم موضوع بند (ب) ماده ۲۲ قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه مؤديان با رعايت مفاد جزء (۱۰-۳) بند (۱۰) اين بخشنامه خواهند گرديد.»

سيد محمد هادي سبحانيان رئيس كل سازمان امور مالياتي كشور