بخشنامه سازمان امور مالياتي كشور در خصوص ماليات مقطوع عملكرد سال 1403 برخي از صاحبان مشاغل در اجراي تبصره ماده 100 قانون مالياتهاي مستقيم ، تهيه اظهارنامه هاي پيش فرض براي برخي موديان گروه هاي اول دوم وسوم آيين نامه اجرايي موضوع ماده 45 قانون مالياتهاي مستقيم

دراجراي ماده (۱۰۰) قانون ماليات هاي مستقيم مصوب سال ۱۳۹۴ و تبصره آن و با رعايت مفاد بند (پ) تبصره (۱) قانون بودجه سال ۱۴۰۴ كل كشور و به منظور تكريم مؤديان، اجراي عدالت مالياتي، تسهيل وصول ماليات و ايجاد هماهنگي و وحدت رويه درتعيين ماليات عملكرد سال ۱۴۰۳ برخي ازصاحبان مشاغل، موارد ذيل را مقرر مي دارد:

ماليات مقطوع موضوع تبصره ماده (۱۰۰) قانون ماليات هاي مستقيم اصلاحي مصوب ۱۳۹۴:

تمامي صاحبان مشاغلي كه مجموع فروش خالص كالا و ارائه خدمات آنها در سال ۱۴۰۳ حداكثر صد و پنجاه برابر معافيت موضوع ماده (۸۴) قانون ماليات ‎هاي مستقيم مبلغ 216/000/000/000 ريال بوده و فرم ماليات مقطوع براي آنها در درگاه خدمات الكترونيك سازمان بارگذاري مي شود، مشمول مقررات بند (الف) اين دستورالعمل بوده و از نگهداري دفاتر و اسناد و مدارك موضوع قانون ماليات هاي مستقيم مصوب ۱۳۹۴ و ارائه اظهارنامه مالياتي براي عملكرد مذكور معاف مي باشند. شمول اين معافيت منوط به عدم تسليم اظهارنامه مالياتي خواهد بود.

صاحبان مشاغل زير مشمول تعيين ماليات مقطوع موضوع بند (الف) اين دستورالعمل نمي باشند. اين مؤديان در اجراي مقررات ماده (100) قانون مذكور مكلف به تسليم اظهارنامه مالياتي از طريق تاييد يا تكميل اظهارنامه پيش فرض و تسليم آن در اجراي بند (ب) اين دستورالعمل، يا تسليم اظهارنامه مالياتي با تكميل فرم اظهارنامه مالياتي حسب مقررات قانوني مربوطه مي باشند.

۱ - مؤدياني كه ميزان فروش كالا و ارائه خدمات آنها در سال ۱۴۰۳ بيش از مبلغ 216/000/000/000 ريال بوده است.

2 - در پرونده هاي مشاركت مدني چنانچه سهم درآمد يا فروش حداقل يكي از شركاء بيش از مبلغ مذكور در بند (۱- 1) باشد و يا مجموع درآمد مشاركت بيش از مبلغ 432/000/000/000 ريال باشد.

3 - مؤدياني كه تا تاريخ 1404/06/15 براي آنها فرم تبصره ماده ( ۱۰۰) قانون ماليات هاي مستقيم بارگذاري نشده است.

: حكم بند (1- 3) مانع از بارگذاري فرم تبصره مذكور با درخواست مؤديان محترم يا اتاق هاي اصناف و يا تشكل هاي حرفه اي ذي ربط آنها بعد از تاريخ مذكور نخواهد بود.

سازمان امور مالياتي كشور با توجه به اطلاعات و سوابق موجود در پايگاه اطلاعاتي سازمان، ماليات مقطوع مشمولين بند (الف) اين دستورالعمل را تعيين و مراتب را در درگاه خدمات الكترونيكي سازمان به نشاني my.tax.gov.ir بارگذاري مي نمايد. در صورتي كه فروش و درآمد خالص تعيين و اعلام شده توسط سازمان امور مالياتي كشور، كمتر از مبلغ فروش و درآمد خالص واقعي مؤدي باشد، مؤدي مكلف است ميزان فروش واقعي خود را در سامانه درج نمايد و ماليات مقطوع نيز در صورتي كه فروش و درآمد خالص ابرازي مؤدي تا ميزان حد نصاب مقرر در جزءهاي (۱- ۱) و (1- 2) حسب مورد باشد، بر مبناي فروش ابرازي تعيين خواهد شد.

ماليات مقطوع تعيين شده در اجراي بند (الف) اين دستورالعمل قطعي است و در صورت عدم پذيرش ماليات مقطوع تعيين شده توسط مؤدي، مؤدي مكلف به تسليم اظهارنامه مالياتي حداكثر تا تاريخ 1404/06/31 مي باشد. فلذا در صورت عدم تسليم اظهارنامه مالياتي، براساس ماليات مقطوع محاسبه شده (بارگذاري شده) نسبت به صدور برگ قطعي اقدام خواهد شد.

چنانچه با رعايت كليه قوانين و مقررات مربوطه، اسناد و مدارك مثبته اي از مؤدياني كه ماليات آنها دراجراي بند (الف) اين دستورالعمل به صورت مقطوع تعيين و قطعي شده باشد به دست آيد كه مؤيد فروش و درآمد بيش از فروش يا درآمدي كه مبناي محاسبه و تعيين ماليات مقطوع قرار گرفته است، باشد:

۴-۱ - در صورتي كه بيش از حد نصاب هاي مذكور در جزءهاي (۱- ۱) و (1- 2) بند (۱) فوق (مبالغ 216/000/000/000 و 432/000/000/000 ريال) حسب مورد باشد، مؤدي مذكور مشمول مفاد تبصره ماده (۱۰۰) قانون ماليات هاي مستقيم نبوده و علاوه بر محاسبه و مطالبه ماليات بر اساس مقررات ماده (۹۷) آن قانون، مشمول جرائم متعلقه از جمله جريمه عدم تسليم اظهارنامه مالياتي در موعد مقرر قانوني و همچنين عدم امكان استفاده از كليه معافيت ها و نرخ صفر، از جمله معافيت موضوع ماده (۱۰۱) قانون ماليات هاي مستقيم خواهد شد.

۴-۲ - در صورتي كه كمتر از حد نصاب موضوع بند (۱) فوق و مبلغ مابه التفاوت نيز بيش از پانزده درصد (15 %) باشد، ماليات ما به التفاوت با رعايت مقررات مطالبه خواهد شد. ما به التفاوت ماليات مطالبه شده در اجراي اين بند از دستورالعمل، مشمول جريمه موضوع ماده (۱۹۲) قانون ماليات هاي مستقيم نخواهد شد.

در خصوص صاحبان مشاغلي كه بخشي از وجوه واريزي به حساب هاي بانكي آنها ازطريق دستگاه هاي كارتخوان (POS) يا ساير ابزارهاي پرداخت، درآمد آنها نمي باشد (از جمله نمايشگاه هاي اتومبيل، بنگاه هاي معاملات املاك، حق‎العمل كاران و ساير مشاغل مشابه)، اين موضوع درتعيين ماليات مقطوع آنها لحاظ خواهد شد.

چنانچه حسب اسناد ومدارك بدست آمده يا بررسي هاي انجام شده، مشخص شود موضوع فعاليت مؤدي در سامانه ثبت نام (اينتاكد يك يا چند فعاليت) كه مبناي تعيين ماليات مقطوع قرار گرفته است، با موضوع فعاليت واقعي مؤدي در آن سال مغايرت داشته يا نسبت به اعلام معافيت، بخشودگي و يا نرخ صفر مالياتي غيرواقعي اقدام شده باشد، مابه التفاوت ماليات مقطوع با رعايت نصاب مذكور در جزء (۴-۲) اين دستورالعمل، محاسبه شده و از طريق صدور برگ قطعي در درگاه الكترونيكي سازمان به مؤدي اعلام خواهد شد. اين حكم مانع از رسيدگي به اعتراض مؤدي برابر مقررات قانون ماليات هاي مستقيم نخواهد بود.

ميزان ماليات مقطوع پزشكاني كه در عملكرد سال ۱۴۰۳ مشمول حكم بند (ث) تبصره (۶) قانون بودجه سال ۱۴۰۳ كل كشور بوده اند، معادل ماليات تعيين شده مطابق اين دستورالعمل يا ماليات مكسوره آنها، هر كدام كه بيشتر باشد، تعيين مي شود.

صاحبان مشاغلي كه با توجه به مفاد ماده (۱۴) مكرر قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه موديان مصوب 1398/07/21 و آئين نامه اجرايي آن، مكلف به صدور صورتحساب الكترونيكي يا نصب و استفاده از دستگاه كارتخوان بوده و بر اساس اطلاعات سامانه موديان و ساير سامانه هاي عملياتي سازمان منجمله سامانه گزارش هاي مردمي فرار مالياتي و بازديد بعمل آمده و يا گزارش هاي ميداني صورت گرفته توسط ادارات امورمالياتي، از انجام تكاليف خودداري نموده باشند، مشمول بهره مندي از تسهيلات تبصره ماده (۱۰۰) قانون ماليات هاي مستقيم نمي باشند و مي بايست نسبت به تسليم اظهارنامه مالياتي و يا اظهارنامه مالياتي پيش فرض بند (ب) اين دستورالعمل تا پايان مهلت مقرر (1404/06/31) اقدام نمايند.

توليد اظهارنامه پيش فرض براي صاحبان مشاغل گروه هاي اول، دوم و سوم موضوع آيين نامه اجرايي ماده (۹۵) قانون ماليات هاي مستقيم با فروش و درآمد خالص بيش از 216/000/000/000 ريال براي سال ۱۴۰۳:

براي تمام يا بخشي از صاحبان مشاغل كه ميزان فروش و درآمد خالص آنها حسب اطلاعات مندرج در پايگاه اطلاعاتي سازمان و يا فروش و درآمد خالص ابرازي، بيش از نصاب مقرر در جزءهاي (۱- ۱) و (1- 2) بند (۱) اين دستورالعمل مي باشد، سازمان امور مالياتي اقدام به تهيه اظهارنامه مالياتي پيش فرض براساس اطلاعات فوق و بارگذاري آن تا تاريخ 1404/06/15 در درگاه خدمات الكترونيكي سازمان به نشاني my.tax.gov.ir مي نمايد. چنانچه مؤديان مذكور نسبت به تأييد و يا تكميل و تسليم آن، با حداقل ماليات مشخص شده در اظهارنامه پيش فرض اقدام نمايند، اظهارنامه مالياتي آنها در اجراي ماده (۹۷) قانون ماليات هاي مستقيم، به عنوان اظهارنامه مالياتي كم ريسك تلقي شده و بدون رسيدگي مورد پذيرش قرار گرفته و برگ قطعي بر مبناي آن صادر و ابلاغ خواهد شد.

در خصوص مؤديان موضوع بند (ب) اين دستورالعمل، چنانچه با رعايت قوانين و مقررات متعاقباً اسناد و مدارك مثبته اي به دست آيد كه مويد و يا فروش و درآمد بيش از فروش يا درآمدي كه مبناي محاسبات اظهارنامه پيش فرض تاييد يا تكميل و تسليم شده قرار گرفته باشد، ماليات ما به التفاوت و جرايم متعلقه با رعايت مقررات قانوني مطالبه خواهد شد.

ساير مقررات:

اطلاعات واصله به سازمان كه در محاسبات ماليات مقطوع مؤديان موضوع بند (الف) و درآمد مؤديان موضوع بند (ب) اين دستورالعمل كه اظهارنامه مالياتي آن ها به عنوان اظهارنامه مالياتي كم ريسك تلقي شده، محاسبه گرديده است، به عنوان اطلاعات برداشت شده محسوب و در محاسبات و رسيدگي هاي بعدي حسب مورد براي اخذ ماليات ما به التفاوت، مبناي عمل نمي باشد.

مهلت پرداخت ماليات تعيين شده در اجراي بندهاي (الف) و (ب) اين دستورالعمل تا تاريخ 1404/06/31 مي باشد. صاحبان مشاغلي كه امكان پرداخت ماليات مقطوع در اجراي بند (۲) اين دستورالعمل و يا ماليات ابرازي در اجراي بند (۹) اين دستورالعمل را به صورت يك جا تا تاريخ مذكور نداشته باشند؛ به شرح زير مي توانند نسبت به تقسيط و پرداخت ماليات مربوطه اقدام نمايند.

12- 1 - در صورتي كه مؤدي در هنگام درخواست تقسيط، داراي بدهي قبلي بابت عملكرد سال هاي قبل همين پرونده مالياتي نباشد؛ ماليات مقطوع و يا ماليات ابرازي در اجراي بند (۹) اين دستورالعمل حسب مورد به مدت ۶ ماه (۷ قسط مساوي ) قابل تقسيط مي باشد. مفاد اين بند در مورد مؤديان داراي بدهي سال هاي قبل همين پرونده مالياتي چنانچه نسبت به ترتيب پرداخت بدهي هاي قبلي مربوط از طريق چك الكترونيك با رعايت مقررات ماده (۱۶۷) قانون ماليات هاي مستقيم حداكثر به مدت ۴ ماه (۵ قسط مساوي) اقدام نمايند، نيز جاري است.

12- 2 - در صورتي كه مؤدي در هنگام درخواست تقسيط، داراي بدهي قبلي بابت ماليات عملكردهاي قبلي همين پرونده مالياتي نباشد يا در اجراي قسمت اخير بند (12- 1) نسبت به ترتيب پرداخت بدهي خود از طريق چك الكترونيكي اقدام نمايد، در صورت ترتيب پرداخت ماليات مقطوع و يا ماليات ابرازي در اجراي بند (۹) اين دستورالعمل حسب مورد از طريق چك الكترونيك، ماليات متعلقه به مدت ۸ ماه (۹ قسط مساوي) تقسيط مي گردد.

12- 3 - در صورتي كه مؤدي در هنگام درخواست تقسيط داراي بدهي بابت عملكردهاي قبلي همين پرونده مالياتي باشد؛ حداكثر امكان تقسيط ماليات مقطوع و يا ماليات ابرازي را در اجراي بند (۹) اين دستورالعمل به مدت ۲ ماه (۳ قسط مساوي)خواهد داشت.

براي مؤدياني كه در اجراي جزء (۳) بند (الف) اين دستورالعمل با عدم پذيرش فرم تبصره ماده (۱۰۰) قانون ماليات هاي مستقيم نسبت به تسليم اظهارنامه مالياتي اقدام نمايند، ماليات ابرازي حداكثر به مدت ۱ ماه (۲ قسط مساوي) قابل تقسيط خواهد بود.

ادارات كل امور مالياتي موظفند با رعايت مقررات ماده (۱۹۱) قانون ماليات هاي مستقيم براي صاحبان مشاغلي كه در اجراي بندهاي (الف) يا (ب) اين دستورالعمل نسبت به تاييد و ارسال فرم تبصره ماده (۱۰۰) يا تاييد و تكميل فرم اظهارنامه پيش فرض مطابق بند (۹) فوق، اقدام مي نمايند امكان بخشودگي 100 %(صد درصدي) جرايم موضوع مواد (۱۶۹) (بابت عدم صدور صورت حساب) و (۲۷۲) قانون فوق در رابطه با عملكرد ۱۴۰۳ را حسب مورد فراهم نمايند.

14- 1 - مودياني كه ماليات مقطوع موضوع تبصره را پذيرفته و آنرا در سامانه تاييد نمايند، در صورتيكه بدهي خود از بابت اصل ماليات را تا قبل از تاييد فرم تبصره پرداخت نموده و يا تا آن تاريخ فاقد بدهي بابت اصل ماليات باشند، جريمه قابل بخشودگي آنها تا مبلغ صد ميليون ريال ( 100/000/000ريال) صد درصد و نسبت به مبلغ جريمه مازاد بر آن، نود درصد بخشيده شود.

15- 1- در خصوص مؤدياني كه در املاك استيجاري فعاليت شغلي مي نمايند هزينه هاي اجاري به شرط احراز در محاسبه ماليات مقطوع مؤثر خواهد بود.

16- 1- موديان مشمول فرم تبصره ماده (100) قانون ماليات هاي مستقيم كه ماليات آنها توسط سازمان امورمالياتي كشور، صفر محاسبه شده است، نيازي به مراجعه به درگاه خدمات الكترونيكي سازمان به نشانيmy.tax.gov.ir و تسليم فرم تبصره ماده 100 با مبلغ ماليات صفر ندارند. اين موضوع از طريق ارسال پيامك نيز به اطلاع اين دسته از موديان خواهد رسيد. درهرصورت، آخرين اقدام مودي ملاك عمل خواهد بود.

سيد محمدهادي سبحانيان رئيس كل سازمان امور مالياتي كشور