بخشنامه معاون رئيس كل سازمان امور مالياتي كشور در خصوص آيين نامه اجرايي اصلاحي تبصره 1 ماده 17 قانون ماليات بر اررزش افزوده مصوب 1400

با احترام؛ به پيوست تصوير «آيين نامه اجرايي اصلاحي تبصره (۱) ماده (۱۷) قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰» كه به پيشنهاد شماره 200/12310/ص مورخ 1404/07/16 سازمان امور مالياتي كشور، طي شماره 2/181156 مورخ 1404/09/29 به تصويب وزير محترم امور اقتصادي و دارايي رسيده است، براي آگاهي و اجرا ارسال مي شود.

محمد برزگري معاون تحول هوشمند نظام مالياتي

آيين نامه اجرايي اصلاحي تبصره (1) ماده 17 قانون ماليات بر ارزش افزوده

بر اساس پيشنهاد شماره 200/12310/ص مورخ 1404/07/16 سازمان امور مالياتي كشور، آيين نامه اجرايي اصلاحي تبصره (1) ماده 17 قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 مجلس شوراي اسلامي به شرح زير تصويب مي گردد:

تعاريف: در اين آيين نامه اجرايي اصطلاحات در معاني مشروح زير به كار مي روند:

قانون: قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02

سازمان: سازمان امور مالياتي كشور

مؤديان مشمول اين آيين نامه: مؤدياني كه به شرح زير از سوي سازمان امور مالياتي كشور اعلام مي شوند:

دفاتر اسناد رسمي،

شركت هاي بيمه و نمايندگي هاي آنها،

دفاتر خدمات ارتباطي (دفتر خدمات مشتركين تلفن و ...)،

دفاتر خدمات دولت الكترونيك (پليس + 10)،

دفاتر خدمات الكترونيك شهر،

صاحبان تالارهاي پذيرايي و رستوران ها، چلوكبابي ها،‌سالن هاي غذاخوري و سفره خانه هاي سنتي و همچنين اغذيه فروشي هاي زنجيره هاي با مالكيت واحد و يا نام و نشان و عنوان تجاري واحد فارغ از مساحت محل كسب و كار و نوع مجوز، تهيه و ارايه انواع غذا به صورت بيرون بر (آشپزخانه ها و كترينگ ها) اعم از صنعتي يا خانگي، كافي شاپ ها،

بنگاه هاي معاملات املاك،

بازار متشكل ارزي،

صاحبان سينماها و تماشاخانه ها،

سكو (پلتفرم) هاي نمايش خانگي (فيليمو، نماوا، فيلم نت، تماشاخانه، آنتن و...)

مشتريان مشمول اين آيين نامه: تمام يا برخي از خريداران كالا و خدمات غيرمعاف از مؤديان مشمول اين آيين نامه حسب اعلام سازمان، همچنين تغييرات بعدي در فهرست مؤديان و مشتريان مشمول اين آيين نامه، توسط سازمان اعلام و مراتب ظرف مواعد مقرر در ماده 2 اين آيين نامه براي مؤديان و مشتريان ياد شده لازم الاجرا مي باشد.

صورتحساب: صورتحساب موضوع بند (ث) ماده 1 قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه مؤديان و صورتحساب موضوع ماده 8 آيين نامه اجرايي ماده 95 قانون ماليات هاي مستقيم.

مؤديان مشمول اين آيين نامه مكلفند از ابتداي دوره مالياتي بعد از اعلام سازمان، ماليات و عوارض متعلقه را (با در نظرگرفتن ميزان اعتبارپذيري هر فعاليت) ، هم زمان با صدور صورتحساب به حساب سازمان واريز نمايند. چنانچه بازه زماني از تاريخ اعلام تا تاريخ مشموليت به شرح فوق، كم تر از يك ماه باشد، تكليف مذكور به ابتداي دوره ي دوم بعد از اعلام سازمان موكول مي شود.

سازمان بايد مشتريان مشمول اين آيين نامه را مكلف نمايد نسبت به واريز ماليات و عوارض فروش به حساب تعيين شده اقدام نمايند. در اين صورت سازمان مكلف است فهرست مؤديان مشمول اين آيين نامه را هم زمان با اعلام عمومي به نحو مقتضي به اطلاع مشتريان آن ها برساند.

تبصره در مواردي كه براي هريك از مشتريان تكليف پرداخت ماليات و عوارض فروش در نظر گرفته شده باشد، تكليف پرداخت براي طرف مقابل (مؤديان مشمول اين آيين نامه) ساقط مي شود. بدين معنا كه سازمان صرفاً مؤديان يا مشتريان آنها را مكلف به واريز ماليات و عوارض مي نمايد.

درصورتي كه بهاي صورتحساب (كالا و خدمات) از طريق دستگاه كارتخوان بانكي (pos) يا درگاه هاي پرداخت الكترونيكي پرداخت شود. مؤديان مشمول اين آيين نامه مي بايست ماليات و عوارض متعلقه (با درنظرگرفتن ميزان اعتبارپذيري هر فعاليت) را بر اساس ترتيبات تعيين شده از سوي سازمان به صورت بر خط و از طريق ايجاد زيرساخت هاي لازم توسط بانك مركزي جمهوري اسلامي ايران به حساب هاي مربوطه واريز نمايند.

تبصره چنانچه پرداخت مبلغ صورتحساب از سوي مشتريان مؤديان مشمول اين آيين نامه به ساير روش ها به جز دستگاه كارتخوان از قبيل چك (به تاريخ روز) يا به صورت وجه نقد باشد، مؤديان مشمول اين آيين نامه مكلفند ماليات و عوارض متعلقه (با درنظر گرفتن ميزان اعتبارپذيري هر فعاليت) مربوط به اين معاملات را از طريق سامانه برخط تا پايان روز بعد به حساب هاي سازمان واريز نمايند. لازم به توضيح است در صورتي كه پرداخت مبلغ صورتحساب از سوي مشتريان مؤديان مشمول اين آيين نامه از طريق روش هاي مزبور در اين تبصره صورت نپذيرد، در صورت رعايت مقررات، مفاد تبصره (1) ماده 4 قانون، در خصوص آن جاري خواهد بود.

ماليات و عوارض واريزي به حساب سازمان در اجراي اين آيين نامه، با رعايت ساير شرايط اين آيين نامه به حساب بستانكاري فروشنده منظور مي شود و براي خريدار در صورتي كه مصرف كننده نهايي يا عرضه كننده كالاها و خدمات صرفاً معاف نباشد، اعتبار مالياتي به حساب مي آيد.

در صورتي كه تمام يا قسمتي از كالاي فروش رفته و خدمات ارايه شده به خريداران، به استناد صورتحساب صادره در سامانه مؤديان، برگشت شده باشد، فروشنده مكلف است مبلغ صورتحساب با احتساب ماليات و عوارض فروش «به تناسب پرداخت صورت گرفته» را به خريدار مسترد نمايد و ماليات و عوارض فروش استردادي به عنوان بستانكاري فروشنده در دوره برگشت / اصلاح صورتحساب منظور مي گردد.

در خصوص صادرات كالاها و خدمات به خارج از كشور، مؤديان مشمول اين آيين نامه تكليفي به واريز برخط ماليات و عوارض متعلقه به حساب اعلامي از سوي سازمان ندارند.

ماليات و عوارض متعلقه معاملات حق العمل كاري مؤديان مشمول كه هم زمان با صدور صورتحساب به حساب سازمان واريز مي شود. با رعايت كليه قوانين و مقررات موضوعه به حساب بستانكاري امر (اعتبار مالياتي) لحاظ مي گردد.

با عنايت به اينكه ماليات و عوارض متعلقه موضوع اين آيين نامه به عنوان ماليات علي الحساب پرداختي دوره مالياتي مربوطه مي باشد بنابراين چنانچه اضافه پرداختي مؤديان مشمول اين آيين نامه در خصوص ماليات و عوارض متعلقه پرداختي احراز گردد، برابر احكام مقرر در ماده 8 قانون، اضافه پرداختي ياد شده قابل تهاتر يا استرداد خواهد بود.

تأخير در پرداخت ماليات و عوارض متعلقه در مواعد مقرر موضوع اين آيين نامه بر اساس ماده 37 قانون، موجب تعلق جريمه اي به ميزان دو درصد (2%) در ماه، نسبت به ماليات و عوارض پرداخت نشده و مدت تأخير از موعد پرداخت مقرر در اين آيين نامه، خواهد بود.

سيد علي مدني زاده