بخشنامه سازمان امور مالياتي كشور در خصوص نحوه اعمال نرخ صفر مالياتي موضوع ماده 132 قانون ماليات هاي مستقيم به درآمد ابرازي ناشي از فعاليت هاي توليدي و معدني اشخاص حقوقي غيردولتي كه داراي بيش از يك واحد توليدي يا معدني مي باشند و همچنين آثار مالياتي عمليات تكميلي و تبديلي بر درآمد اشخاص مذكور

با عنايت به ابهامات مطرح شده در خصوص نحوه اعمال نرخ صفر مالياتي موضوع ماده ۱۳۲ قانون ماليات هاي مستقيم به درآمد ابرازي ناشي از فعاليت هاي توليدي و معدني اشخاص حقوقي غيردولتي كه داراي بيش از يك واحد توليدي يا معدني مي باشند، به نحوي كه محصول/محصولات يك واحد توليدي يا معدني به عنوان ماده اوليه واحد توليدي ديگر مورد استفاد قرار مي گيرد، مقرر مي دارد:

در مواردي كه محصول موضوع پروانه بهره برداري كه حائز شرايط شمول نرخ صفر مالياتي موضوع ماده مذكور است، مستقيم به فروش نرفته باشد بلكه به عنوان مواد اوليه يا جزئي از محصول نهايي واحد توليدي/معدني كه فاقد پروانه بهره برداري بوده يا قبلاً از معافيت يا نرخ صفر مالياتي برخوردار شده و در حال حاضر نيز دوره بهره مندي از معافيت يا نرخ صفر آن به پايان رسيده است، مورد استفاده قرار مي گيرد، در اين صورت مأموران مالياتي رسيدگي كننده مي بايست با استفاده از ظرفيت استاندارد حسابداري شماره ۲۵، با بررسي اسناد و مدارك و تفكيك/تسهيم/شناسايي درآمد و هزينه هاي مرتبط با هر واحد توليدي، پس از تعيين بهاي تمام شده و بهاي فروش محصول موضوع پروانه بهره برداري (داراي شرايط نرخ صفر مالياتي)، نسبت به اعطاي نرخ صفر مالياتي موضوع ماده ۱۳۲ قانون ماليات هاي مستقيم، اقدام نمايند. همچنين در مواردي كه بر روي محصول موضوع پروانه بهره برداري (داراي شرايط نرخ صفر مالياتي) توسط ساير اشخاص، عمليات تكميلي يا تبديلي از قبيل بسته بندي، فرآوري و... انجام مي شود و پس از آن، محصول نهايي به فروش مي رسد، مأموران رسيدگي كننده مي بايست نسبت به بررسي قراردادهاي مرتبط يا اسناد و مدارك مثبته و تعيين ارزش بازار (با در نظر داشتن ماهيت فعاليت مودي و واقعيت امر) محصول توليدي موضوع پروانه بهره برداري اقدام نموده، سپس نسبت به تعيين درآمد مشمول ماليات آن بخش از سود فروش محصول نهايي، ناشي از عمليات تكميلي و تبديلي (كه مشمول نرخ صفر ماده ۱۳۲ قانون ماليات هاي مستقيم نمي باشد)، اقدام نمايند.

در مواردي كه محصول نهايي، داراي پروانه بهره برداري و حائز شرايط نرخ صفر مالياتي باشد و از محصولات واحد ديگر كه فاقد پروانه بهره برداري بوده يا قبلاً از معافيت يا نرخ صفر مالياتي برخوردار شده و امكان بهره مندي از معافيت يا نرخ صفر مالياتي آن به پايان رسيده است، به عنوان مواد اوليه يا جزئي از محصول خود استفاده نمايد، مأموران رسيدگي كننده مي بايست با استفاده از ظرفيت استاندارد مذكور، با بررسي اسناد و مدارك، نسبت به تفكيك/تسهيم/شناسايي درآمد و هزينه هاي مرتبط با محصولات هريك از واحدهاي توليدي اقدام و پس از تعيين درآمد مشمول ماليات واحد توليدي يا معدني فاقد مشوق ماده ۱۳۲ قانون مذكور، نسبت به اعطاي نرخ صفر مالياتي موضوع ماده ۱۳۲ قانون ماليات هاي مستقيم به واحد مشمول مشوق مورد اشاره، اقدام نمايند.

سيد محمدهادي سبحانيان رئيس كل سازمان امور مالياتي كشور