ابلاغ اصلاحيه مواد (1) و (2)، (7) و (8) آيين نامه اجرايي موضوع ماده 95 قانون ماليات هاي مستقيم

پيرو بخشنامه شماره ۶۰ /۹۹ /۲۰۰ مورخ ۱۴ /۸ /۱۳۹۹ موضوع ابلاغ اصلاح موادي از آيين نامه اجرايي موضوع ماده (۹۵) اصلاحي قانون مالياتهاي مستقيم مصوب ۳۱ /۴ /۱۳۹۴ و اصلاحيه هاي آن، به پيوست اصلاحيه مواد (۱)، (۲)، (۷) و (۸) آيين نامه اجرايي ياد شده كه بر اساس پيشنهاد سازمان امور مالياتي كشور و موافقت وزير محترم امور اقتصادي و دارايي طي شماره ۸۸۴۰ مورخ ۲۲ /۱ /۱۴۰۱ به تصويب رسيده است، براي اجرا ابلاغ مي شود.

داوود منظور

بنا به پيشنهاد سازمان امور مالياتي كشور مواد (۱)، (۲)، (۷)، (۸) آيين نامه اجرايي موضوع ماده (۹۵) قانون مالياتهاي مستقيم اصلاحي مورخ ۱۳۹۴/۰۴/۳۱ به شرح زير اصلاح مي گردد:

آيين نامه، صورتحساب فروش كالا يا ارائه خدمات به شرح زير اصلاح مي شود: "فرمي است داراي شماره منحصر به فرد مالياتي كه در نوع الكترونيكي آن، اطلاعات در حافظه مالياتي ذخيره مي شود. مشخصات و اقلام اطلاعاتي صورتحساب، متناسب با نوع كسب و كار توسط سازمان تعيين و اعلام مي شود. در مواردي كه از دستگاه كارتخوان بانكي يا درگاه پرداخت الكترونيكي به عنوان پايانه فروشگاهي استفاده مي شود، يا گزارش الكترونيكي پرداخت خريد صادره در حكم صورتحساب است." تعاريف"سامانه صندوق فروش" و سامانه بر خط معاملات" از ماده (۱) حذف و تعاريف زير به آن الحاق مي شود: شماره منحصر به فرد مالياتي: شماره اي شامل بيست و دو كاراكتر، و داراي چهار بخش است، شناسه حافظه مالياتي (شش كاراكتر،) تاريخ صورتحساب (پنج كاراكتر) سريال صورتحساب (ده كاراكتر) و ارقام كنترلي ( يك كاراكتر ) كه به هر صورتحساب اختصاص داده مي شود. پايانه فروشگاهي: رايانه، دستگاه كارتخوان بانكي (pos)، درگاه پرداخت الكترونيكي يا هر وسيله ديگري كه امكان اتصال به شبكه هاي الكترونيكي پرداخت رسمي كشور و سامانه موديان را داشته و از قابليت صدور صورتحساب الكترونيكي برخوردارباشد. سامانه موديان: سامانه اي است تحت مديريت سازمان كه در آن به هر مودي كار پوشه اي ويژه اختصاص يافته و تبادل اطلاعات ميان موديان و سازمان منحصراً از طريق آن كارپوشه انجام مي شود. موديان مي توانند با استفاده از هرگونه سخت افزار يا نرم افزار اعم از رايانه شخصي، پايانه فروشگاهي، سامانه هاي ابري يا هر وسيله ديگري كه حافظه به آن متصل شده باشد، به سامانه موديان متصل شوند. مرجع نهايي ثبت، صدور و استعلام صورتحساب الكترونيكي، سامانه موديان است.

آيين نامه به شرح زيراصلاح مي شود: در جزء (9) بند (الف) ماده (2) "مبلغ پنجاه و پنج ميليارد ريال، به مبلغ يكصد و پنجاه ميليارد ريال" و در بند (ب) اين ماده، «مبلغ هجده ميليارد ريال» و «مبلغ پنجاه و پنج ميليارد ريال» به ترتيب به «مبلغ پنجاه ميليارد ريال، و «مبلغ يكصد و پنجاه ريال» اصلاح مي شود.

آئين نامه حذف و ماده (۸) آن به شرح زير اصلاح مي شود: كليه مودياني كه به عرصه كالا و يا ارائه خدمات اشتغال دارند مكلفند صورتحساب معاملات خود را به شرح زيرصادر و نگهداري نمايند: ۱ – صورتحساب الكترونيكي: صورتحسابي است داراي شماره منحصر به فرد مالياتي، كه در سه قالب زير صادر مي شود: ۱-۱- صورتحساب الكترونيكي نوع اول يا «صورتحساب با اطلاعات كامل»، شامل نوع فروش (شامل مواردي از قبيل بروس كالا، بورس انرژي، سامانه تدارك الكترونيكي دولت، حق العمل كاري، پيمانكاري؛ داخلي، صادراتي و نظير آن)، نوع خريدار ( مصرف كننده نهايي حقيقي يا فعال اقتصادي) تاريخ و زمان صدور ( ساعت، دقيقه و ثانيه) و حداقل دربرگيرنده اطلاعات هويتي شامل نام، نام خانوادگي يا نام شخص حقوقي، شماره اقتصادي، شناسه يا كدملي يا شناسه فراگير اتباع خارجي، نشاني كامل و شماره پستي؛ شماره شعبه، براي هر دو شخص فروشنده و خريدار و مشخصات كالا يا خدمات ارائه شده، شامل شناسه كالا يا خدمت، شرح كالا يا خدمت، واحد سنجش، مقدار يا تعداد، مبلغ واحد (في) ومبلغ كل، تحقيقات، ماليات برارزش افزوده، شرح ساير عوارض و مبلغ ساير عوارض آن و مقدار پرداخت نقدي و مقدار نسيه آن حسب مورد، باشد. تبصره ۱ – در صورتي كه نوع خريدار مصرف كننده نهايي است، درج كامل اطلاعات هويتي خريدار الزامي نبوده و كل مبلغ صورتحساب نقدي تلقي مي شود. تبصره ۲- در خصوص انواع معاملات طلا، جواهر و پلاتين و امثال آن، علاوه بر اقلام صورتحساب الكترونيكي، ارزش اصل طلا، جواهر و پلاتين، اجرت ساخت، حق العمل و سود فروشنده به تفكيك به اقلام الزامي صورتحساب اضافه مي شود. تبصره ۳ – در فعاليت حق العمل كاري علاوه بر اقلام صورتحساب الكترونيكي، شماره يكتاي ثبت قرارداد حق العمل كاري در سامانه موديان، هنگام ارسال صورتحساب به اطلاعات ارسالي اضافه مي شود. تبصره ۴- موارد زير درحكم صورتحساب تلقي مي شود: - قبوض آب، برق، گاز و مخابرات (تلفن)، درج شماره يكتاي قبض (شماره اشتراك يا شناسه قبض) در اين نوع صورتحساب ها الزامي است. - بليط هواپيما؛ در اين حالت نوع پرواز (داخلي، خارجي) و شماره گذرنامه مسافر براي پروازهاي خارجي، بايد در صورتحساب درج شود. - بارنامه؛ در اين نوع صورتحساب ها اقلام مرتبط با بارنامه به صورتحساب اضافه مي شود. - درمواردي كه بنا براقتضاي شغل، صورتحساب خاصي براي فروش كالا يا عرضه خدمات صادر مي شود، صورتحساب هاي مزبور با تشخيص سازمان امور مالياتي كشور، در حكم صورتحساب الكترونيكي تلقي خواهد شد. تبصره ۵ – در مواردي كه صورتحساب با مبالغ ارزي صادر مي شود ( از جمله صادرات)، مبلغ ارز، نوع ارز، نرخ برابري آن با ريال به اقلام صورتحساب اضافه مي شود چنانچه براي صادرات پروانه گمركي وجود داشته باشد، شماره پروانه گمركي و كد گمرك محل اظهار به اقلام صورتحساب اضافه مي شود. تبصره ۶ – درحالت هايي كه صورتحساب به قرارداد مربوط است، شماره يكتاي قرار داد ثبت شده در سامانه موديان به اقلام صورتحساب اضافه مي شود. تبصره ۷ – در صورتي كه اقلام تعيين شده صورتحساب، بنا برنوع فعاليت مودي موضوعيت ندارد، الزامي به درج آن در صورتحساب وجود ندارد. ۱ -۲ – صورتحساب الكترونيكي نوع دوم صورتحسابي با اطلاعات كامل فروشنده و اطلاعات كامل كالا و خدمات و بدون اطلاعات خريدار است، اين صورتحساب نقدي تلقي شده، از بابت آن اعتبار مالياتي براي خريدار قابل احتساب نمي باشد. ۱ -۳ – صورتحساب الكترونيكي نوع سوم: اين نوع از صورتحساب ها همان "رسيد پرداخت وجه" صادره از دستگاه كارتخوان بانكي و يا درگاه الكترونيكي پرداخت كه حسب مقررات اعلامي سازمان امورمالياتي كشور، به عنوان پايانه فروشگاهي فروشنده (مودي) پذيرفته مي شوند، مي باشند. در اين نوع از صورتحساب صرفاً مبلغ پرداختي و شماره سوييچ پرداخت، شماره پذيرنده فروشگاهي، شماره پايانه، شماره پيگيري، تاريخ و زمان پرداخت و حداقل مشخصات فروشنده وجود داشته و از بابت آن ها اعتبار مالياتي براي خريدار قابل احتساب نمي باشد. ۲ – صورتحساب غيرالكترونيكي (كاغذي): اين نوع صورتحساب براي اشخاصي كه حسب مقررات قانوني امكان صدور صورتحساب غيرالكترونيكي را دارند موضوعيت داشته و اقلام اطلاعاتي آن شامل كليه اقلام صورتحساب الكترونيكي است به استثناي اقلام اطلاعاتي كه از طريق سامانه موديان نظير شماره منحصر به فرد مالياتي به صورتحساب اضافه مي شود. اين نوع صورتحساب به استثناي صورتحساب هاي موضوع تبصره (۲) اين بند نقدي تلقي شده و اطلاعات پرداخت نسيه در اين صورتحساب ها وجود ندارد. تبصره 1 – چنانچه فروشنده حق العمل كار است، ارسال شماره يكتاي ثبت قرارداد حق العمل كاري به سازمان امورمالياتي كشور الزامي است. تبصره ۲ - به منظور پوشش حوادث و موارد نقص فني و ساير موارد ذكر شده در مواد (۱۲) و (۱۳) قانون پايانه فروشگاهي و سامانه موديان، در ابتداي هردوره مالي، با تشخيص سازمان امورمالياتي كشور، تعدادي شماره منحصر به فرد مالياتي در اختيار مودي قرار مي گيرد. مودي مي تواند درخواست افزايش شماره منحصر به فرد در اختيار را از طريق كارپوشه يا شركت معتمد به سازمان امورمالياتي كشور ارائه نمايد. اقلام اطلاعاتي اين نوع از صورتحساب هاي كاغذي منطبق با صورتحساب الكترونيكي بوده و شماره فوق بر روي آن درج مي گردد تا پس از امكان پذيرشدن صدور صورتحساب الكترونيكي نسبت به ثبت و ارسال آن ها اقدام شود.

تاريخ اجراي اين اصلاحيه از ۱۴۰۱/۰۱/۰۱ و مادامي كه قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه موديان اجرايي نشده است، مفاد ماده (۸) آيين نامه قبل از اصلاحيه و ماده (۷) و تعاريف حذف شده از ماده (۱) آن جاري خواهد بود.

سيد احسان خاندوزي