رأي شماره 509122 هيأت تخصصي مالياتي، بانكي ديوان عدالت اداري با موضوع:رد شكايت ابطال از زمان صدور الف) عبارت شرطي اضافه "تازه" از رديفهاي (2ـ4ـ1)،(3ـ4ـ1)، (4ـ4ـ1)،(5ـ4ـ1)،(6 ـ4ـ1)،(8ـ4ـ1)،(9ـ4ـ1)، (12ـ4ـ1) و ب) اطلاق معافيت "خرنوب" بدون مستثني كردن محصول فرآوري شده آن، در رديف (11ـ4ـ1) صفحه 3 جدول فهرست عناوين كالا و خدمات مندرج در ماده 12 قانون ماليات بر ارزش افزوده ابلاغي به موجب بخشنامه شماره 1833 مورخ 1390/2/11 معاون ماليات بر ارزش افزوده سازمان امور مالياتي كشور

هيأت تخصصي مالياتي، بانكي * شماره پرونده: هـ ت/0300242 * شماره دادنامه سيلور : 140431390000509122 تاريخ: 1404/02/30 * شاكي: آقاي بهمن زبردست * طرف شكايت: سازمان امور مالياتي كشور * موضوع شكايت و خواسته : ابطال از زمان صدور الف) عبارت شرطي اضافه "تازه" از رديفهاي (2ـ4ـ1)،(3ـ4ـ1)، (4ـ4ـ1)،(5ـ4ـ1)،(6 ـ4ـ1)،(8ـ4ـ1)،(9ـ4ـ1)، (12ـ4ـ1) و ب) اطلاق معافيت "خرنوب" بدون مستثني كردن محصول فرآوري شده آن، در رديف (11ـ4ـ1) صفحه 3 جدول فهرست عناوين كالا و خدمات مندرج در ماده 12 قانون ماليات بر ارزش افزوده ابلاغي به موجب بخشنامه شماره 1833 مورخ 1390/2/11 معاون ماليات بر ارزش افزوده سازمان امور مالياتي كشور ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ * شاكي دادخواستي به طرفيت سازمان امور مالياتي كشور به خواسته فوق الذكر به ديوان عدالت اداري تقديم كرده كه به هيأت عمومي ارجاع شده است متن مقرره مورد شكايت به قرار زير مي باشد: 11ـ4ـ1: خرنوب و همچنين دانه خرنوب * دلايل شاكي براي ابطال مقرره مورد شكايت: در بند 1 ماده 12 قانون ماليات بر ارزش مصوب 1387 عرضه و واردات «محصولات كشاورزي فرآوري نشده» از پرداخت ماليات قانون مذكور معاف شده است و تنها شرط برقراري اين معافيت هم، فرآوري نشده بودن محصولات كشاورزي است و اگر به سابقه آراء هيات عمومي رجوع كنيم شروط اضافي را مغاير قانون و خارج از حدود اختيار دانسته شده و ابطال گرديده است. با اين حال سازمان امور مالياتي بدون توجه به اين شرط قانونگذار شرط «تازه» بودن را هم براي برخورداري محصولات كشاورزي از معافيت بند (1) ماده 12 قانون ماليات بر ارزش افزوده مقرر كرده است و از طرفي در مورد خرنوب در رديف (11ـ4ـ1) با ذكر عبارت «خرنوب و دانه خرنوب» در ستون توضيحات اين رديف بدون ذكر هيچ شرط و استثنايي مطلق خرنوب، ولو فرآوري شده يعني پودر شده و آسياب شده و عصاره آن كه در بازار هم به فروش مي رسد، كاملاً معاف اعلام شده است. لذا تقاضاي ابطال مصوبات مذكور را از تاريخ تصويب دارم. عبارت تازه برخلاف موجب ابهام شده است و خارج از حدود اختيار سازمان امور مالياتي است و بر خلاف بند 1 ماده 12 قانون ماليات بر ارزش افزوده سال 1387 مي باشد و اين عبارت معادل فرآوري نشده نمي باشد و هيات عمومي ديوان عدالت اداري در آراي متعددي شرط اضافي كه علاوه بر شروطي كه قانونگذار وضع كرده است مغاير قانون دانسته و ابطال كرده است و از طرفي در مورد دانه روغني خرنوب بدون هيچ شرط و استثنايي مطلق خرنوب ولو فرآوري شده معاف از ماليات شده است كه مخالف با قانون و خارج از حدود اختيار مرجع وضع مي باشد. *در پاسخ به شكايت مذكور مدير كل حقوقي و قراردادهاي مالياتي به موجب لايحه شماره 24790/ 212/ص مورخ 1403/12/13 به طور خلاصه توضيح داده است كه: با عنايت به بند 1 ماده 12 قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 1387 و همچنين جزء (1) بند (الف) ماده 9 قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 1400 تنها شرط قانوني لازم براي معافيت محصولات كشاورزي، فرآوري نشده بودن اين محصولات مي باشد. بر اين اساس، تازه بودن از زمان لازم الاجرا شدن قوانين فوق، شرط معافيت محصولات كشاورزي از ماليات و عوارض ارزش افزوده نبوده و واژه مذكور از قانون ماليات بر ارزش افزوده از جمله فهرست پيوست بخشنامه شماره 1833 مورخ 1390/2/11، فهرست پيوست نامه شماره 15890 مورخ 1390/12/3 معاونت وقت ماليات بر ارزش افزوده و فهرست پيوست بخشنامه شماره 169/ 96/ 260 مورخ 1396/12/23 معاونت مذكور، از زمان صدور آن نامه ها يا فهرست ها ملغي اعلام مي شود. همچنين تاكيد مي نمايد رسيدگي به پرونده هاي مالياتي و انجام فرآيند دادرسي مالياتي مؤديان، بايد با لحاظ مراتب فوق صورت پذيرد. مقرره مورد شكايت از زمان صدور لغو و بي اعتبار گرديده است. بنا به مراتب فوق در اجراي ماده 85 قانون ديوان عدالت اداري، صدور قرار رد شكايت شاكي محترم مورد استدعا است. پرونده كلاسه هـ ت/0300242 در جلسه هيأت تخصصي مالياتي بانكي مطرح كه با لحاظ عقيده اتفاقي حاضرين، نسبت به بخشي از مصوبه مورد شكايت، با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذيل مبادرت به انشاء رأي مي نمايد: رأي هيأت تخصصي مالياتي بانكي ديوان عدالت اداري راجع به اين بخش از شكايت شاكي (ابطال اطلاق معافيت براي محصول كشاورزي خرنوب بدون مستثني نمودن فرآوري شده آن) مندرج در جدول فهرست عناوين كالا ها و خدمات مندرج در ماده 12 قانون ماليات بر ارزش افزوده موضوع بخشنامه شماره 1833 مورخ 1390/2/11 معاون ماليات بر ارزش افزوده سازمان امور مالياتي، با عنايت به اينكه از جهت و حيثي كه شاكي اعلام نموده است اطلاقي براي كلمه "خرنوب" احراز نشده است بلكه معافيت مندرج در مصوبه مورد شكايت، براي دانه خرنوب منصرف به محصول اوليه خرنوب است كه بدون هيچ گونه تغيير يا فرآوري اقدام به فروش و عرضه آن مي شود كه چنين محصولي وفق مفاد ماده 12 قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 1387 (به شرح بند 1 ماده 12) مشمول معافيت است و برخلاف ادعاي شاكي، استنباطي مبني بر اينكه معافيت محصول خرنوب فرآوري شده از جمله پودر شده، يا آسياب شده را هم در بر مي گيرد، وجود ندارد فلذا با اين استنباط از مفاد بخشنامه مغايرتي با قانون احراز نمي شود به استناد ماده 84 از قانون ديوان عدالت اداري رأي به رد شكايت صادر مي نمايد. رأي ياد شده ظرف بيست روز پس از صدور قابل اعتراض از ناحيه رياست معزز ديوان عدالت اداري يا ده نفر از قضات گرانقدر ديوان عدالت اداري مي باشد. رئيس هيأت تخصصي مالياتي، بانكي ديوان عدالت اداري ـ محمدعلي برومندزاده