بخشنامه سازمان امور مالياتي درخصوص نحوه اعمال نرخ ماده (105) قانون ماليات هاي مستقيم

نظر به ابهامات مطرح شده در نحوه محاسبه ماليات بردرآمد شركت ها و درآمد ناشي از فعاليت هاي انتفاعي ساير اشخاص حقوقي در مواردي كه مؤدي به طور همزمان مشمول اعمال تخفيف هاي موضوع تبصره هاي (6) و (7) ماده (105) قانون ماليات هاي مستقيم مي باشد، بدينوسيله به منظور اتخاذ رويه واحد در محاسبه ماليات در اين گونه موارد و با استناد به ؛ 1- طبق بخشنامه شماره 35 /96 /200 مورخ 03 /03 /1396، در ارتباط با ابلاغ راي اكثريت اعضاي شورايعالي مالياتي موضوع صورتجلسه شماره 7 – 201 مورخ 12 /08 /1395، شوراي مزبور مفاد فراز اول پيش نويس بخشنامه مربوطه مبني بر اينكه "طبق مقررات قانون ماليات هاي مستقيم، معافيت، بخشودگي و تخفيف هاي مورد نظر در خصوص نرخ يا ماليات، نسبت به ماليات بردرآمد هاي مربوط در نظر گرفته شده است لذا در صورتي كه مؤدي از چند معافيت، بخشودگي يا تخفيف در نرخ مالياتي برخوردار مي باشد، در محاسبه معافيت، بخشودگي يا تخفيف، مي بايست معافيت، بخشودگي يا تخفيف قبلي مد نظر قرار گرفته و معافيت، بخشودگي يا تخفيف بعدي بر خالص نرخ يا ماليات مربوطه ( پس از كسر معافيت، بخشودگي يا تخفيف محاسبه شده)، اعمال شود." را با رعايت ساير مقررات، وفق موازين قانوني دانسته است. 2 - مطابق مفاد بند (1) از قسمت (الف) بخشنامه شماره 158 /96 /200 مورخ 07 /12 /1396 "مواردي كه در تعيين ماليات اشخاص حقوقي تخفيف موضوع تبصره هاي (6) و (7) ماده (105) قانون ماليات هاي مستقيم توأمان قابل اعمال باشد، با توجه به سياق عبارت تبصره (7) فوق الذكر (نرخ هاي مذكور)، مي بايست ابتدا تخفيف نرخ تبصره (6) و سپس تخفيف نرخ تبصره (7) اعمال گردد. "بنابراين، بخشنامه مذكور صرفا بر ترتيب اعمال تخفيف هاي مورد بحث تأكيد دارد و محاسبه نرخ موثر براي محاسبه ماليات در مواردي كه مودي از چند تخفيف در نرخ مالياتي برخوردار مي باشد، مطابق مقررات بخشنامه شماره 35 /96 /200 مورخ 03 /03 /1396 خواهد بود. با توجه به توضيحات ارائه شده مقرر مي دارد در مواردي كه مؤدي استحقاق برخورداري بيش از يك تخفيف در نرخ مالياتي را دارد، در محاسبه تخفيف نرخ هر مرحله، مجموع تخفيف هاي قبلي به نحوي لحاظ شود كه در تعيين نرخ موثر نهايي ماده (105) قانون ماليات هاي مستقيم، از اعمال تخفيف مضاعف اجتناب به عمل آيد. بنابراين در مورد اعمال تخفيف موضوع تبصره (7) ماده ياد شده، در مواردي كه تخفيف موضوع تبصره (6) ماده مذكور قابل اعمال باشد، مي بايست تخفيف در نرخ قبلي (موضوع تبصره (6) فوق الذكر) و سياق عبارت حداكثر تا پنج واحد درصد از نرخ هاي ذكر شده در تبصره (7) ياد شده ملحوظ نظر قرار گيرد. براي درك بهتر موضوع به مثال زير توجه شود؛ مثال: درآمد ابرازي مشمول ماليات شركت تعاوني سهامي عام (الف) در سال 1396 مبلغ 000 /000 /5 ريال مي باشد. درآمد ابرازي مشمول ماليات سال 1397 منعكس در اظهارنامه مالياتي تسليم شده در موعد مقرر اين شركت مبلغ 000 /000 /10 ريال و درآمد مشمول ماليات تشخيصي اداره امور مالياتي معادل 000 /000 /20 ريال است. شركت هيچ گونه درآمد كتمان شده اي نداشته و بدهي مالياتي سال قبل خود را تا زمان انقضاي مهلت تسليم اظهارنامه مالياتي تسويه نموده است. ميزان ماليات ابرازي و ماليات مندرج در برگ تشخيص ماليات سال 1397 مؤدي به شرح ذيل محاسبه مي شود: تخفيف نرخ موضوع تبصره (6) ماده (105) قانون ماليات هاي مستقيم: 25 /6 = 25 % * 25 نرخ موثر ماده (105) قانون ماليات هاي مستقيم نسبت به درآمد مشمول ماليات ابرازي پس از كسر تخفيف تبصره (6) ماده (105): 75 /18 = 25 /6 - 25 درصد تخفيف تبصره (7) ماده (105) استفاده شده ناشي از اعمال تبصره (6) ماده (105): 25 /1 = 25 % * 5 مانده درصد تخفيف استفاده نشده تبصره (7) ماده (105) قابل كسر از نرخ موثر ماده (105): 75 /3 = 25 /1 - 2 نرخ مؤثر ماده (105) نسبت به درآمد مشمول ماليات ابرازي پس از كسر تخفيف در نرخ موضوع تبصره هاي (6) و (7) ماده (105): 15 = 75 /3 – 75 /18 نرخ مؤثر ماده (105) نسبت به مابه التفاوت درآمد مشمول ماليات تشخيصي و درآمد ابرازي مشمول ماليات مؤدي (صرفا تخفيف تبصره (7) ماده (105) اعمال مي شود: 20 = 5 - 25 محاسبه ماليات درآمد ابرازي مشمول ماليات مندرج در اظهارنامه مالياتي: 000 /500 /1 = 15 % * 000 /000 /10 محاسبه ماليات درآمد مشمول ماليات تشخيصي اداره امور مالياتي: مابه التفاوت درآمد مشمول ماليات تشخيصي اداره امور مالياتي و درآمد ابرازي مشمول ماليات مؤدي : 000 /000 /10 = 000 /000 /10 – 000 /000 /20 ماليات متعلق به مابه التفاوت درآمد مشمول ماليات تشخيصي اداره امور مالياتي و درآمد ابرازي مشمول ماليات مؤدي : 000 /000 /20 = 20 % * 000 /000 /10 جمع ماليات درآمد مشمول ماليات تشخيصي اداره امور مالياتي: 000 /500 /3 = 000 /000 /2 + 000 /500 /1

اميدعلي پارسا