بخشنامه در خصوص ميزان معافيت سالانه حقوق و نرخ ماليات بر درآمد حقوق سال 1398 وفق مقررات بند (الف) تبصره 6 قانون بودجه سال 1398 كل كشور

با توجه به مقررات بند (الف) تبصره ۶ قانون بودجه سال ۱۳۹۸ كل كشور مقرر مي گردد:

سقف معافيت مالياتي موضوع ماده ۸۴ قانون ماليات هاي مستقيم مصوب 4 /۱۲ /۱۳۶۶ و اصلاحات بعدي آن، در سال ۱۳۹۸ سالانه مبلغ سيصد و سي ميليون (000 /000 /330) ريال تعيين گرديده است.

نرخ ماليات بر درآمد كاركنان دولتي و غيردولتي اعم از حقوق و مزاياي فوق العاده و كارانه مازاد بر معافيت مذكور تا يك و نيم برابر آن مشمول ماليات سالانه ده درصد (۱۰ ٪) و نسبت به مازاد يك و نيم برابر تا دو و نيم برابر آن مشمول ماليات سالانه پانزده درصد (۱۵ ٪) و نسبت به مازاد دو و نيم برابر تا چهار برابر آن مشمول ماليات سالانه بيست درصد (۲۰ ٪) و نسبت به مازاد چهار برابر تا شش برابر مشمول ماليات بيست و پنج درصد (۲۵ ٪) و نسبت به مازاد شش برابر سي و پنج درصد (۳۵ ٪) مي باشد.

حقوق اعضاء هيأت علمي دانشگاه ها با رعايت ماده (۵) "قانون اصلاح پاره اي از مقررات مربوط به اعضاي هيأت علمي (آموزشي و پژوهشي) شاغل و بازنشسته دانشگاه ها و مؤسسات آموزش عالي مصوب ۱۶ /۱۲ /۱۳۶۸" با اصلاحات و الحاقات بعدي، با رعايت معافيت هاي مقرر در قانون ماليات هاي مستقيم، در سال ۱۳۹۸ مشمول ماليات به نرخ ده درصد (۱۰ ٪) خواهد بود.

بر اساس ماده ۵ قانون اصلاح پاره اي از مقررات مربوط به پايه حقوق اعضاء رسمي هيأت علمي (آموزشي و پژوهشي) شاغل و بازنشسته دانشگاه ها و مؤسسات آموزش عالي: "از درآمد مشمول ماليات حقوق اعضاي هيأت علمي موضوع اين قانون با رعايت معافيت هاي مقرر در قانون ماليات هاي مستقيم حداكثر ده درصد (۱۰ ٪) به عنوان ماليات كسر مي گردد." با توجه به اينكه در بند "الف" تبصره ۶ مذكور عبارت "كارانه" خارج از موارد استثناء شده مربوط به حقوق اعضاي هيأت علمي به كار رفته است، بنابراين كارانه دريافتي توسط اعضاي هيأت علمي مشمول نرخ ۱۰ درصد نبوده و با توجه به ميزاني كه حقوق و مزاياي اعضاي هيأت علمي دانشگاهها نرخ پلكاني مقرر را پوشش مي دهد به نرخ هاي بعدي مشمول ماليات خواهد بود. به عنوان مثال: چنانچه حقوق و مزاياي فوق العاده اعضاي هيأت علمي مبلغ 000 /000 /155 /1 ريال باشد، كارانه دريافتي به نرخ هاي مربوط به درآمد مازاد بر مبلغ ياد شده (حسب مورد ۲۰ ٪، ۲۵ ٪ و ۳۵ ٪) مشمول ماليات خواهد بود. خاطر نشان مي گردد، معافيت حقوق موضوع ماده ۸۴ قانون ماليات هاي مستقيم ابتدا به حقوق و مزاياي فوق العاده اعضاء هيأت علمي اعمال مي گردد، در صورتيكه معافيت مذكور مازاد بر حقوق و مزاياي فوق العاده باشد، مازاد معافيت مذكور قابل اعمال به كارانه دريافتي اعضاء هيأت علمي نيز خواهد بود.

با توجه به استثناي احكام تبصره هاي (۱) و (۲) ماده ۸۶ قانون ماليات هاي مستقيم و اصلاحات بعدي آن از مقررات بند (الف) تبصره ۶ ياد شده، كليه احكام تبصره هاي ۱ و ۲ ماده واحده قانون اصلاح ماده ۸۶ قانون ماليات هاي مستقيم مصوب 27 /4 /1396 ( اعم از نرخ) مطابق مقررات تبصره هاي فوق، در سال ۱۳۹۸ كماكان لازم الاجراء مي باشد.

نرخ ماليات بر درآمد سالانه مشمول ماليات حقوق، موضوع بند ۲ فوق الذكر، به شرح جدول ذيل مي باشد. در آمد سالانه مشمول ماليات حقوق (ريال) از تا نسبت به مازاد نرخ ماليات ۱ 000 /000 /330 - معاف 001 /000 /330 000 /000 /825 000 /000 /330 10 ٪ 001 /000 /825 000 /000 /155 /1 000 /000 /825 15 ٪ 001 /000 /155 /1 000 /000 /650 /1 000 /000 /155 /1 20 ٪ 001 /000 /650 /1 000 /000 /310 /2 000 /000 /650 /1 25 ٪ نسبت به مازاد 000 /000 /310 /2 35 ٪

محمدقاسم پناهي سرپرست سازمان امور مالياتي كشور