بخشنامه سازمان امور مالياتي در خصوص معافيت سالانه حقوق و همچنين نرخ ماليات بردرآمد حقوق سال 1400

با توجه به مقررات جزء (4) بند (الف) تبصره 12 قانون بودجه سال 1400 كل كشور مقرر مي دارد:

سقف معافيت مالياتي موضوع ماده (84) قانون ماليات هاي مستقيم، در سال 1400 مبلغ چهارصد و هشتاد ميليون (000 /000 /480) ريال تعيين مي شود.

نرخ ماليات بر درآمد كاركنان دولتي و غيردولتي اعم از حقوق و مزايا (به استثناء قضات و مشمولين تبصره هاي (1) و (2) ماده 87 [ باتوجه به اينكه ماده 87 فاقد تبصره هاي 1 و 2 مي باشد به نظر مي رسد كه مواد قانونگذار ماده 86 بوده است] قانون ماليات هاي مستقيم و با رعايت ماده (5) قانون اصلاح پاره اي از مقررات مربوط به پايه حقوق اعضاي رسمي هيأت علمي (آموزشي و پژوهشي) شاغل و بازنشسته دانشگاه ها و مؤسسات آموزش عالي مصوب 16 /12 /1368 با اصلاحات و الحاقات بعدي) و كارانه به شرح ذيل مي باشد: - نسبت به مازاد چهارصد و هشتاد ميليون (000 /000 /480) ريال تا نهصد و شصت ميليون (000 /000 /960) ريال؛ ده درصد (10 %) - نسبت به مازاد نهصد و شصت ميليون (000 /000 /960) ريال تا يك ميليارد و چهارصد و چهل ميليون (000 /000 /440 /1) ريال؛ پانزده درصد (15 %) - نسبت به مازاد يك ميليارد و چهارصد و چهل ميليون (000 /000 /440 /1) ريال تا دو ميليارد و صد و شصت ميليون (000 /000 /160 /2) ريال؛ بيست درصد (20 %) - نسبت به مازاد دو ميليارد و صد و شصت ميليون (000 /000 /160 /2) ريال تا دو ميليارد و هشتصد و هشتاد ميليون (000 /000 /880 /2) ريال؛ بيست و پنج درصد (25 %) - نسبت به مازاد دو ميليارد و هشتصد و هشتاد ميليون (000 /000 /880 /2) ريال تا سه ميليارد و هشتصد و چهل ميليون (000 /000 /840 /3) ريال؛‌ سي درصد (30 %) - نسبت به مازاد سه ميليارد و هشتصد و چهل ميليون (000 /000 /840 /3) ريال؛سي و پنج درصد (35 %)

حقوق اعضاي رسمي هيأت علمي دانشگاه ها با رعايت ماده (5) قانون اصلاح پاره اي از مقررات مربوط به پايه حقوق اعضاي رسمي هيأت علمي (آموزشي و پژوهشي) شاغل و بازنشسته دانشگاه ها و مؤسسات آموزش عالي مصوب 16 /12 /1368 با اصلاحات و الحاقات بعدي، با رعايت معافيت هاي مقرر در قانون ماليات هاي مستقيم، در سال 1400 مشمول ماليات به نرخ ده درصد (10 %) خواهد بود.

بر اساس ماده (5) قانون اصلاح پاره اي از مقررات مربوط به پايه حقوق اعضاي رسمي هيأت علمي (آموزشي و پژوهشي) شاغل و بازنشسته دانشگاه ها و مؤسسات آموزش عالي،‌ از درآمد مشمول ماليات اعضاي هيأت علمي موضوع اين قانون حداكثر ده درصد (10 %) به عنوان ماليات كسر خواهد شد. با توجه به اينكه در جزء (4) بند (الف) ‌تبصره 12 مذكور عبارت «كارانه» خارج از موارد استثناء شده مربوط به حقوق اعضاي هيأت علمي به كار رفته است. بنابراين كارانه دريافتي توسط اعضاي هيأت علمي (با رعايت بخشنامه شماره 518 /98 /210 مورخ 21 /11 /1398) مشمول نرخ ده درصد (10 %) نبوده و با توجه به ميزاني كه حقوق و مزاياي اعضاي هيأت علمي دانشگاه ها نرخ پلكاني مقرر را پوشش مي دهد به نرخ بعدي مشمول ماليات خواهد بود. به عنوان مثال:‌ چنانچه حقوق و مزاياي فوق العاده اعضاي رسمي هيأت علمي مبلغ (000 /000 /440 /1) ريال باشد، كارانه دريافتي به نرخ هاي مربوط به درآمد مازاد به مبلغ ياد شده (حسب مورد بيست درصد (20 %)، ‌بيست و پنج (25 %) و ....) مشمول ماليات خواهد بود.

با توجه به استثناي احكام تبصره هاي (1) و (2) ماده 86 قانون ماليات هاي مستقيم از مقررات جزء (4) بند (الف) تبصره 12 ياد شده، تمامي احكام تبصره هاي (1) و (2) ماده واحده قانون اصلاح ماده 86 قانون ماليات هاي مستقيم مصوب 27 /4 /1396 (اعم از نرخ و ...) مطابق مقررات، در سال 1400 كماكان لازم الاجراء است.

با توجه به اينكه درآمد حقوق قضات از نرخ هاي مقرر در جزء (4) بند (الف) ‌تبصره 12 قانون بودجه سال 1400 كشور مستثني گرديده است، درآمد حقوق قضات در سال ياد شده مشمول مقررات ماده 85 قانون مالياتهاي مستقيم بوده و پس از اعمال معافيت مالياتي سال 1400 تا 7 برابر آن (معادل 000 /000 /360 /2) ريال مشمول ماليات به نرخ ده درصد (10 %) و نسبت به مازاد آن مشمول ماليات به نرخ بيست درصد (20 %) خواهد بود.

نرخ ماليات بر درآمد سالانه مشمول ماليات حقوق، موضوع بند 2 به شرح ذيل است: درآمد مشمول ماليات حقوق (ريال) نرخ ماليات از تا نسبت به مازاد 0 000 /000 /280 ------ معاف 001 /000 /480 000 /000 /960 000 /000 /480 10 % 001 /000 /960 000 /000 /440 /1 000 /000 /960 15 % 001 /000 /440 /1 000 /000 /160 /2 000 /000 /240 /1 20 % 001 /000 /160 /2 000 /000 /880 /2 000 /000 /160 /2 25 % 001 /000 /880 /2 000 /000 /840 /3 000 /000 /880 /2 30 % نسبت به مازاد 000 /000 /840 /3 35 %

محمود عليزاده