روش محاسبه ماليات بر درآمد حقوق اعضاي رسمي هيات علمي دانشگاه ها و موسسات آموزش عالي در سال 1400

پيرو بخشنامه شماره 3 /1400210 مورخ 01 /02 /1400 با موضوع معافيت سالانه حقوق و همچنين نرخ ماليات بر درآمد حقوق سال 1400 و نظر به ابهامات مطرح شده در خصوص ماليات بر درآمد حقوق اعضاي رسمي هيأت علمي دانشگاه ها و موسسات آموزش عالي موضوع مقررات جزء (4) بند (الف) تبصره (12) قانون بودجه سال 1400 كل كشور مقرر مي دارد:

با توجه به مفاد ماده (5) قانون اصلاح پاره اي از مقررات مربوط به پايه حقوق اعضاي رسمي هيأت علمي (آموزشي و پژوهشي) شاغل و بازنشسته دانشگاه ها و موسسات آموزش عالي (مصوب 16 /12 /1368 با اصلاحات و الحاقات بعدي) و ساير قوانين مرتبط، از درآمد مشمول ماليات حقوق اعضاي هيأت علمي موضوع اين قانون با رعايت معافيت هاي مقرر در قانون ماليات هاي مستقيم و ساير قوانين، حداكثر ده درصد (10%) به عنوان ماليات كسر خواهد شد. بنابراين صرفاً اعضاي رسمي هيأت علمي دانشگاه ها و موسسات آموزش عالي مشمول استثناي پيش بيني شده در تعيين نرخ ماليات بر درآمد حقوق قانون بودجه سال 1400 كل كشور خواهند بود.

نظر به اينكه در جزء (4) بند (الف) تبصره (12) قانون بودجه سال 1400 كل كشور، عبارت «كارانه» خارج از موارد استثناء شده مربوط به حقوق اعضاي رسمي هيأت علمي به كار رفته است، لذا كارانه دريافتي توسط اعضاي رسمي هيأت علمي دانشگاه ها و موسسات آموزش عالي (با رعايت بخشنامه شماره 518 /98 /200 مورخ 21 /11 /1398)، تا ميزاني كه حقوق و مزاياي اعضاي هيات علمي دانشگاه ها نرخ پلكاني مقرر را پوشش مي دهد به همان نرخ يا نرخ هاي بعدي مشمول ماليات حقوق خواهد بود. با توجه به مقررات صدرالذكر و مراتب معنونه، به منظور ايجاد وحدت رويه و درك بهتر موضوع،‌ روش محاسبه ماليات بر درآمد حقوق و اعمال نرخ هاي مالياتي جزء (4) بند (الف) تبصره (12) قانون بودجه سال 1400 در خصوص كارانه، با در نظر داشتن مفروضات مندرج در جدول محاسبات مثال ذكر شده بابت مبالغ دريافت شده از محل حقوق و مزايا و كارانه براي ماه هاي فروردين و ارديبهشت سال 1400، به روش ذيل خواهد بود؛ با فرض حقوق و دستمزد (مستمر) دريافتي ماه فروردين به مبلغ 000 /000 /75 ريال و كارانه (نقدي غيرمستقيم) به مبلغ 000 /000 /90 ريال ماه فروردين حقوق و دستمزد (مستمر نقدي) سالانه 000 /000 /900 = 12 × 000 /000 /75 كسر معافيت سالانه 000 /000 /420 = 000 /000 /480 – 000 /000 /900 ماليات سالانه حقوق و دستمزد (مستمر نقدي) 000 /000 /42 = %10 × 000 /000 /420 ماليات حقوق و دستمزد (مستمر نقدي) ماه فروردين 000 /500 /3 = 12 ÷ 000 /000 /42 ماليات كارانه كارانه فروردين (مزاياي غيرمستمر نقدي) 000 /000 /90 تا مبلغ 000 /000 /960 000 /000 /6 = %10 × 000 /000 /60 000 /000 /90 مازاد بر مبلغ 001 /000 /960 000 /500 /4 = %15 × 000 /000 /30 مجموع ماليات كارانه 000 /500 /10 = 000 /500 /4 + 000 /000 /6 ماليات حقوق مستمر و كارانه فروردين ماه 000 /000 /14 = 000 /500 /10 + 000 /500 /3 با فرض حقوق و دستمزد (مستمر) دريافتي ماه ارديبهشت به مبلغ 000 /000 /750 ريال و كارانه (نقدي غيرمستمر) به مبلغ 000 /000 /140 ريال ارديبهشت ماه حقوق و دستمزد سالانه با توجه به مجموع دريافتي حقوق تا ارديبهشت ماه 000 /000 /150 = 000 /000 /75 + 000 /000 /75 000 /000 /900 = (2 /12) × 000 /000 /150 كسر معافيت سالانه 000 /000 /420 = 000 /000 /480 – 000 /000 /900 ماليات سالانه حقوق و دستمزد 000 /000 /42 = %10 × 000 /000 /420 ماليات حقوق و دستمزد تا پايان ارديبهشت 000 /000 /7 = (12 /2) × 000 /000 /42 ماليات كارانه مجموع كارانه دريافتي (غيرمستمر نقدي تا ارديبهشت ماه) 000 /000 /230 = 000 /000 /140 + 000 /000 /90 تا مبلغ 000 /000 /960 000 /000 /6 = %10 × 000 /000 /60 000 /000 /230 مازاد بر مبلغ 000 /000 /960 000 /500 /25 = %15 × 000 /000 /170 مجموع ماليات كارانه 000 /500 /31 = 000 /500 /25 + 000 /000 /6 مجموع ماليات تا پايان ارديبهشت ماه 000 /500 /38 = 000 /500 /31 + 000 /000 /7 ماليات حقوق مستمر و كارانه ماه ارديبهشت 000 /500 /24 = 000 /000 /14 – 000 /500 /38

داود منظور