بخشنامه سازمان امور مالياتي كشور در خصوص استرداد اضافه پرداختي بابت ماليات بر درآمد حقوقي موضوع مواد 87 و 169 مكرر و 242 و 243 قانون مالياتهاي مستقيم

با عنايت به سوالات و ابهامات مطرح شده درخصوص اضافه پرداختي بابت ماليات بر درآمد حقوق و به استناد مواد ۸۷، ۲۴۲ و ۲۴۳ قانون ماليات هاي مستقيم، موارد ذيل را مقرر مي دارد:

ادارات كل امور مالياتي كشور، با رعايت مفاد قانون مذكور، مكلف به استرداد اضافه دريافتي بابت ماليات بر درآمد حقوق مي باشند.

شرط اساسي براي استرداد اضافه پرداختي بابت ماليات بر درآمد حقوق موضوع ماده ۸۷ قانون، ارائه درخواست كتبي حقوق بگير به اداره امور مالياتي محل سكونت، در محدوده زماني پس از تاريخ انقضاي تيرماه سال بعد تا آخر آن سال، مي باشد.

هرگاه اضافه پرداختي به علت عدم آگاهي از مقررات، استنباط اشتباه در مدلول مواد قانوني يا اشتباه در محاسبه از طرف كارفرما يا سازمان امور مالياتي كشور تحقق يافته باشد يا ماليات يادشده بدون رعايت معافيت هاي مذكور در قانون مانند بندهاي مختلف ماده ۹۱ ق.م.م ، بخشودگي مالياتي ماده ۹۲ ق.م.م و ساير معافيت ها از حقوق بگير كسر و به حساب مالياتي واريز شده باشد، همچنين در صورتي كه استرداد ماليات مذكور مي بايست در اجراي آراي هيأت عمومي ديوان عدالت اداري صورت پذيرد، اين موارد مشمول محدوديت زماني ذكر شده در ماده ۸۷ قانون نخواهد بود.

استرداد ماليات پس از كسر هرگونه بدهي مالياتي قطعي حقوق بگير انجام خواهد شد.

محل سكونت حقوق بگير براساس ترتيبات ذكر شده در بند ۷ تبصره ۸ ماده ۱۶۹ مكرر قانون خواهد بود.

نظر به كثرت حقوق بگيران مشمول آراي ديوان عدالت اداري و باهدف تكريم و تسهيل در امور موديان، در مواردي كه استرداد ماليات بر درآمد حقوق در راستاي آراي هيات عمومي ديوان مذكور باشد، در صورت وجود استمرار رابطه استخدامي شخص حقوق بگير و كارفرما، بنا به درخواست كارفرما، مراجعه حضوري شخص حقوق بگير نياز نبوده و استرداد مربوطه در سامانه ماليات بر حقوق به صورت خودكار و از محل ماليات متعلق به همان حقوق بگير انجام خواهد شد. بديهي است مفاد اين تبصره مانع مراجعه حضوري و درخواست استرداد توسط حقوق بگير نخواهد بود و در صورت ارائه توامان درخواست پرداخت كننده حقوق و حقوق بگير، استرداد براساس درخواست حقوق بگير صورت خواهد پذيرفت.

باتوجه به اينكه ماليات بر درآمد حقوق از اقسام ماليات تكليفي است، لذا شمول خسارت موضوع تبصره ماده ۲۴۲ ق.م.م به مواردي كه ماليات بر درآمد حقوق، اضافه بر ماليات متعلق دريافت شده است، در صورتي امكان پذير خواهد بود كه اداره امور مالياتي مربوط، ظرف سه ماه از تاريخ درخواست كتبي حقوق بگير، اقدام به استرداد ننمايد. در اين صورت، علاوه بر استرداد اضافه ماليات دريافت شده، از تاريخ انقضاي مدت موصوف تا زمان استرداد، خسارت يادشده نيز به حقوق بگير پرداخت خواهد شد.

در مواردي كه اداره امور مالياتي ذيربط، درخواست كتبي استرداد از سوي حقوق بگير را وارد نداند، مي بايست مراتب را كتباً به حقوق بگير اعلام نمايد. حقوق بگير مي تواند ظرف سي روز از تاريخ اعلام نظر كتبي اداره موصوف، از هيأت حل اختلاف مالياتي، درخواست رسيدگي نمايد.

سيد محمد هادي سبحانيان رئيس كل سازمان امور مالياتي كشور