بخشنامه سازمان امور مالياتي در خصوص ماليات مقطوع عملكرد سال 1398 برخي از صاحبان مشاغل در اجراي تبصره ماده (100) اصلاحي مصوب 1394/4/31 قانون ماليات هاي مستقيم و با توجه به بند (هـ) تبصره (8) قانون بودجه سال 1398

بنا به اختيار حاصل از تبصره ماده (100) اصلاحي مصوب 31 /4 /1394 قانون ماليات هاي مستقيم و با توجه به بند (هـ) تبصره 8 قانون بودجه سال 1398 و مصوبات ستاد ملي مبارزه با بيماري كرونا و به منظور تكريم مؤديان، تسهيل وصول ماليات و ايجاد هماهنگي و وحدت رويه در تعيين ماليات عملكرد سال 1398 برخي از صاحبان مشاغل (به استثناي صاحبان مشاغل گروه اول ماده (2) آيين نامه اجرايي موضوع ماده (95) قانون فوق موضوع بخشنامه شماره 118 /94 /200 مورخ 9 /12 /1394)، مقرر مي دارد:

مشمولين تبصره ماده (100) قانون ماليات هاي مستقيم اصلاحيه مصوب 21 /04 /1394: 1 – تمامي صاحبان مشاغل گروه هاي دوم و سوم موضوع ماده (2) آيين نامه اجرايي موضوع ماده (95) قانون فوق كه مجموع فروش كالا و ارائه خدمات آن ها در سال 1398 حداكثر سي برابر معافيت موضوع ماده (84) قانون ماليات هاي مستقيم (مبلغ 000 /000 /900 /9 ريال) بوده مشمول اين دستورالعمل مي باشند و در صورت تكميل و ارسال فرم موضوع اين دستورالعمل حداكثر تا پايان مردادماه سال 1399 (فرم مذكور در سامانه امور مالياتي كشور قرار داده خواهد شد) از نگهداري اسناد و مدارك موضوع قانون ماليات هاي مستقيم اصلاحيه مصوب 31 /04 /1394 و تسليم اظهارنامه مالياتي معاف مي شوند. 1 – 1 – صاحبان مشاغلي كه بر مبناي موضوع فعاليت و با استقرار محل فعاليت با دارا بودن مجوز فعاليت از مراجع ذي صلاح در عملكرد سال 1397 مشمول برخورداري از معافيت مالياتي يا نرخ صفر مالياتي بوده اند، ‌مشروط به حفظ ضوابط معافيت يا نرخ صفر مالياتي در طي سال 1398، مي توانند از مزاياي اين دستورالعمل استفاد نموده و عدم ارائه اظهارنامه مالياتي در موعد مقرر موجب لغو معافيت آنها نخواهد شد. بديهي است مفاد بندهاي (5) و (6) اين دستورالعمل از هرگونه معافيت مالياتي با نرخ صفر مالياتي محروم خواهند شد.

نحوه تعيين ماليات مقطوع و پرداخت آن: 2 – ماليات صاحبان مشاغل بر مبناي ماليات قطعي عملكرد سال 1397 به شرح زير به صورت مقطوع تعيين مي شود: 1 – 2 – صاحبان مشاغل با ميزان ماليات قطعي تا 000 /000 /25 ريال، بدون افزايش نسبت به عملكرد سال 1397 2 – 2 – صاحبان مشاغل با ميزان ماليات قطعي از 001 /000 /25 ريال تا 000 /000 /50 ريال، با 4 ٪ (چهار درصد) افزايش نسبت به عملكرد سال 1397. 3 – 2 – صاحبان مشاغل با ميزان ماليات قطعي از 001 /000 /50 ريال تا 000 /000 /100 ريال با 8 ٪ (هشت درصد) افزايش نسبت به عملكرد سال 1397. 4 – 2 – صاحبان مشاغل مالياتي با ميزان ماليات قطعي بيشتر از 000 /000 /100 ريال با 12 ٪ (دوازده درصد) افزايش نسبت به عملكرد سال 1397. تذكر: بندهاي فوق مربوط به مؤدياني مي باشد كه مجموع فروش كالا و ارائه خدمات آنها در سال 1398 از مبلغ 000 /000 /900 /9 ريال بيشتر نباشد مودياني كه ميزان فروش كالا و ارائه خدمات آنها در سال 1398 بيش از مبلغ مذكور مي باشد، مكلف به تسليم اظهارنامه و پرداخت ماليات متعلق با رعايت مقررات مربوط مي باشند. 3 – صاحبان مشاغلي كه تمايل به استفاده از شرايط اين دستورالعمل را دارند،‌ مي بايست از طريق سيستم الكترونيكي (طبق فرم مربوط) از طريق پايگاه اينترنتي http://tax. Gov. ir مراتب را به سازمان امور مالياتي كشور اعلام نمايند. 4 – در خصوص صاحبان مشاغلي كه امكان پرداخت ماليات مقطوع موضوع اين دستورالعمل را به صورت يك جا تا پايان مردادماه سال 1399 نداشته باشند، ماليات مقطوع فوق حداكثر تا پنج ماه به صورت مساوي تقسيط مي شود. عدم پرداخت به موقع ماليات و يا در صورت تقسيط، عدم پرداخت اقساط در سررسيدهاي مقرر مشمول جريمه موضوع ماده (190) قانون ماليات هاي مستقيم خواهد بود. 5 – هرگاه اسناد و مدارك مثبته اي به دست آيد كه مشخص شود مجموع فروش كالا و ارائه خدمات مؤدي در سال 1398 پيش از مبلغ ابرازي به عنوان فروش كالا و خدمات و ساير درآمدهاي فرم موضوع بند (3) اين دستورالعمل بوده، مشروط به اين كه مجموع درآمد مؤدي از حد نصاب مقرر (000 /000 /900 /9 ريال) تجاوز ننمايد، با رعايت مقررات بند (1 – 4)‌ ماده (41) آيين نامه اجرايي موضوع ماده (219) قانون ماليات هاي مستقيم نسبت به محاسبه و مطالبه مابه التفاوت ماليات متعلقه با رعايت مقررات اقدام خواهد شد. 6 – هرگاه اسناد و مدارك مثبته اي به دست آيد كه مشخص شود مجموع فروش كالا و ارائه خدمات مؤدي در سال 1398 بيش از مبلغ 000 /000 /900 /9 ريال بوده، مؤدي مذكور مشمول مفاد تبصره ماده (100) قانون ماليات هاي مستقيم نبوده و علاوه بر محاسبه و مطالبه ماليات وفق مقررات ماده (97) قانون ماليات هاي مستقيم، مشمول جرايم متعلقه به ويژه جريمه عدم تسليم اظهارنامه مالياتي در موعد مقرر قانوني و همچنين عدم امكان استفاده از معافيت هاي قانوني از جمله معافيت موضوع ماده (101) قانون ماليات هاي مستقيم خواهد شد.

ساير موارد: 8 – صاحبان مشاغل صدرالذكر كه سالم 1398 اولين سال فعاليت آنها بوده است، مشمول برخورداري از مفاد اين دستورالعمل نخواهند بود و لذا مكلف به انجام تكاليف قانوني مقرر (از جمله تسليم اظهارنامه مالياتي در موعد مقرر) مي باشند. 9 – هر گونه تغيير محل فعاليت در سال 1398 نسب به محل فعاليت در سال 1397 با عنايت به مفاد ماده (3) آيين نامه اجرايي موضوع تبصره (3) ماده (169) قانون ماليات هاي مستقيم مشمول ثبت نام جديد بوده و مؤدي در محل فعاليت جديد مشمول اين دستورالعمل نخواهد بود (به استثناء مشاغل موضوع آيين نامه مذكور كه بر اساس مجوز صادره از طرف مراجع ذي صلاح بيش از يك محل فعاليت براي همان مجوز داشته باشند). 10 – آن دسته از صاحبان مشاغلي كه ماليات عملكرد سال 1397 آنها حسب مورد با اعمال مقررات موضوع مواد (137)، (165) و (172) قانون ماليات هاي مستقيم محاسبه شده و يا در طي سال 1397 به صورت كامل فعاليت نداشته اند، ابتدا بايد ماليات سال 1397 آنها بدون رعايت موارد مذكور محاسبه و سپس مبناي رشد مورد نظر قرار گيرد. 11 – ماليات عملكرد سال 1398 مؤديان موضوع اين دستورالعمل در صورتي كه اظهارنامه مالياتي عملكرد سال 1398 خود را در موعد مقرر قانوني تسليم نمايند يا پس از تسليم اظهارنامه مالياتي نسبت به تسليم فرم موضوع بند (1) اين دستورالعمل اقدام ننموده باشند (به عنوان آخرين اقدام مؤدي قبل از پايان مرداد سال 1399) و يا در مهلت مقرر فرم مربوط را به سازمان امور مالياتي كشور تسليم نكنند و يا متقاضي اعمال مقررات قانوني از جمله مفاد مواد (127)، (165) و (172) قانون ماليات هاي مستقيم در خصوص درآمد عملكرد سال 1398 خود هستند، از شمول اين دستورالعمل خارج بوده و با رعايت مقررات مربوطه تعيين خواهد شد. 12 – كليه خريداران سكه كه در سال 1398 نسبت به دريافت سكه از بانك مركزي جمهوري اسلامي ايران اقدام نموده اند، مشمول مفاد اين دستورالعمل نمي باشند. مؤديان مذكور مكلف به رعايت تكاليف مقرر قانوني مربوط خواهند بود. 13 – آن دسته از صاحبان مشاغل موضوع بند (الف) اين دستورالعمل كه ماليات تشخيصي عملكرد سال 1397 آنان به قطعيت نرسيده است در صورت تكميل و ارسال فرم مربوط با اعمال درصدهاي تعيين شده مطابق بند (ب) اين دستورالعمل به نسبت ماليات تشخيصي عملكرد سال 1397، مشمول اين دستورالعمل خواهند بود. بديهي است چنانچه ماليات عملكرد سال 1397 مؤديان موضوع اين بند در فرايند رسيدگي و دادرسي مالياتي، كاهش يابد اين امر تاثيري در ميزان ماليات مقطوع پذيرفته شده عملكرد سال 1398 آنها نخواهد داشت. 14 – صاحبان مشاغلي كه با توجه به ميزان سوددهي فعاليت خود درخواست پرداخت ماليات بيش از مبالغ مندرج در بند (ب) اين دستورالعمل را دارند مي توانند نسبت به پرداخت اقدام نمايند و مبالغ مذكور در بند (ب) مانع از پرداخت ماليات بيشتر از مبالغ اعلام شده نمي باشد. 15 – نظر به اينكه صاحبان مشاغل و حرف پزشكي، پيراپزشكي، داروسازي و دامپزشكي در اجراي حكم بند (ي) تبصره (6) قانون بودجه سال 1398 و بخشنامه هاي صادره مرتبط با آن در سال 1398 ملزم به استفاده از پايانه فروشگاهي (كارتخوان بانكي) شده اند، لذا آن دسته از صاحبان مشاغل و حرف مذكور كه به تكاليف قانوني خود در موعد مقرر عمل ننموده اند (ثبت كارتخوان متصل به شبكه پرداخت بانكي كشور لغايت بهمن ماه 1398)، براي عملكرد سال 1398 مشمول اين دستورالعمل نبوده و مكلف به انجام تكاليف قانوني خود از جمله تسليم اظهارنامه مالياتي در موعد مقرر قانوني خواهند بود. 16 – ميزان ماليات مقطوع پزشكاني كه در عملكرد سال 1398 مشمول حكم بند (ك) تبصره (6) قانون بودجه سال 1398 بوده اند معادل ماليات تعيين شده به شرح بند (2) اين دستورالعمل يا ماليات مكسوره آنها، هر كدام كه بيشتر باشد، تعيين مي شود.

اميدعلي پارسا